Что такое ФОТ и что в него входит?

ФОТ: что это

В самом общем плане фонд оплаты труда – это совокупность денег, расходуемых на персонал, в первую очередь на выплаты в пользу работников, за определенный период времени.

С точки зрения бухучета ФОТ – это расходы компании по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99). Причем нет нормативного документа, который бы однозначно регулировал, какие выплаты включаются в ФОТ, а какие нет. Поэтому конкретный перечень расходов, из которых состоит ФОТ, каждая организация определяет сама.

Фонд оплаты труда: что входит

Фонд оплаты труда включает в себя, конечно, заработную плату работников. При этом в соответствии с ТК РФ под зарплатой (оплатой труда) понимается не только вознаграждение за труд (причем как в денежной, так и в натуральной форме), но и (ст. 129 ТК РФ):

• компенсационные выплаты, т. е. доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях, в выходные дни, в ночное время и т.д.;
• стимулирующие выплаты (премии, бонусы и иные поощрительные выплаты, входящие в систему оплаты труда, предусмотренные локальным нормативным актом).

Соответственно, в фонде оплаты труда учитываются такие часто встречающиеся выплаты, как:

• отпускные в отношении любых видов оплачиваемых отпусков (основного, дополнительного, учебного);
• пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, выплачиваемые за счет работодателя (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ);
• выходные пособия, выплачиваемые при увольнении;
• компенсации мобильной связи работника, питания, расходов на проезд до места работы и т.д.;
• оплата простоя не по вине работника, и др.

Выплаты в пользу работников включаются в ФОТ до удержания налога, то есть с учетом НДФЛ. Также в ФОТ попадают и страховые взносы. Поскольку по сути также являются расходами компании на персонал.

Что не входит в ФОТ

Выплаты не от работодателя. Классическим примером сумм, не учитываемых в ФОТ, являются пособия и иные выплаты, положенные работникам от СФР. К примеру, оплата больничного начиная с 4-го дня болезни работника или единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка. Эти суммы полностью идут за счет Социального фонда. Работодатель может лишь взаимодействовать с СФР с целью передачи информации о назначении указанных выплат работнику. Но сама компания сотруднику их не перечисляет. Поэтому и в ФОТ они входить не должны.

Нерегулярные выплаты, начисляемые по особым случаям. Зачастую не включаются в ФОТ:

• нетрудовые разовые премии, например, к юбилейным датам работников;
• материальная помощь, выплачиваемая при наступлении особых семейных обстоятельств у работника (к примеру, в случае смерти кого-то из родственников);
• компенсация расходов на лечение сотрудника, возникших не в связи с травматизмом на производстве или полученным профзаболеванием.

Да, эти выплаты тоже получают работники, но их начисляют не в связи с трудовой деятельностью. Таким образом, в ФОТ не попадают выплаты, которые не относятся к системе оплаты труда, являются нерегулярными, трудно прогнозируемыми и предоставляются работникам в отдельных ситуациях.

Выплаты по договорам ГПХ. Лица, выполняющие для компании работы или оказывающие услуги по гражданско-правовому договору (ГПД), работниками не являются и на них не распространяются нормы трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). Поэтому выплаты в их пользу формально в ФОТ не входят.

Вместе с тем, при заполнении статистической формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (Приложение N 12 к Приказу Росстата от 29.07.2022 N 532) Росстат требует указывать сумму выплат, начисленных исполнителям по ГПД (в графе 10), а также учитывать их и при отражении общей суммы фонда начисленной заработной платы. Но выплаты по ГПД с самозанятыми и ИП сюда не попадают (п. 32 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 N 678).

Что входит в фонд заработной платы

В нормативных актах понятие «фонд начисленной заработной платы» встречается как раз в формах Росстата. Как ясно из предыдущего раздела, оно не полностью соответствует тому ФОТ, который используется в бухучете, но по структуре пересекается с ним значительно.

По разъяснениям статистического ведомства фонд заработной платы (или ФЗП) включает в себя (п. 27-30 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 N 678):

• оплату за отработанное время. Сюда входит зарплата, стимулирующие выплаты (премии) и компенсационные выплаты по ТК. К последним относятся доплаты за стаж, за совмещение профессий, за сверхурочную работу, надбавки за вахтовый метод работы, в связи с разъездным характером работы, компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты и т.д.;
• оплату за неотработанное время. Это оплата отпусков, дней прохождения диспансеризации, доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по болезни и др.;
• единовременные поощрительные выплаты, оплату питания и проживания, имеющие систематический характер. Это может быть единовременное вознаграждение за выслугу лет или матпомощь, положенная большинству работников, допустим, начисленная к профессиональному празднику;
• возмещение расходов работников по оплате жилья и коммунальных услуг.

Иначе говоря, ФЗП – это та же зарплата, компенсирующие и стимулирующие выплаты.

Как видим, ФЗП и ФОТ близки по своему содержанию и составу, поэтому во многих компаниях по сумме эти показатели могут совпадать. Отметим только, что Росстат требует отдельно рассчитывать ФЗП работников списочного состава (а в него не входят внешние совместители) и отдельно начисления в пользу внешних совместителей. 

Фонд оплаты труда как несколько фондов

Бывает, что в организации в рамках управленческого учета выделяют ФЗП внутри ФОТ. Тогда структура ФОТ может быть такой:

• фонд заработной платы (включающий компенсационные выплаты);
• премиальный фонд (или фонд стимулирующих выплат).

Возможно и другое деление ФОТ на части. К примеру, к ФЗП бухгалтерия может отнести только те выплаты, которые начисляются за трудовую деятельность и выплачиваются регулярно. То есть помимо зарплаты сюда попадают, к примеру, фиксированные квартальные премии, положенные всем работникам. В этом случае:

ФЗП = Зарплата + Надбавки и доплаты по ТК РФ за условия труда + Фиксированные премии

ФОТ = ФЗП + Нефиксированные премии + Остальные компенсационные выплаты

К остальным компенсационным выплатам при таком делении будет относиться, к примеру, компенсация за неиспользуемый отпуск, если кто-то из работников решит уволиться, или компенсация за перечисление зарплаты позже срока.

В целом, организации вольны формировать ФОТ так, как им удобнее, но с учетом требований трудового законодательства и бухгалтерского учета.

ФОТ в экономике: зачем нужен

Показатели ФОТ используются не только для заполнения статистической отчетности, но и для анализа деятельности компании. Они позволяют рассчитать среднюю зарплату работников (которая, естественно, складывается не только из оклада), проследить ее изменение в динамике, оценить возможность привлечения новых работников с учетом имеющегося уровня оплаты труда в организации. И конечно на основании данных за прошедшие периоды времени, можно планировать ФОТ на будущее – месяц, квартал или год.

Кроме того, по данным ФОТ можно посчитать разные коэффициенты, показывающие эффективность использования фонда. К примеру, в некоторых компаниях определяют соотношение между изменением ФОТ и изменением уровня прибыли за одинаковый промежуток времени. Допустим, вы установили, что за прошедший год рост ФОТ составил 8%. А чистая прибыль выросла на 11%. В общем-то, тот факт, что темп роста прибыли опережает тема роста ФОТ, уже свидетельствует о том, что выросшие расходы на ФОТ не прошли даром. Коэффициент составит 1,028 (1,11/1,08). Если он больше 1, значит, формально организация эффективно тратит деньги на работников.

Однако при этом необходимо учитывать и другие экономические факторы. Ведь рост прибыли может быть обусловлен не только ростом затрат на выплаты работникам, но и, к примеру, переходом на более производительное оборудование. Тогда оценивать эффективность вложений нужно комплексно.