21.06.2025
Изучаем связь между НДС и налогом на прибыль
Входной НДС по основным средствам: есть ли выбор, куда девать
Наше ООО на общем режиме, ведем облагаемую НДС деятельность. Купили основное средство. Доля вычетов НДС у нас большая, поэтому решили не заявлять НДС к вычету, а включить его в первоначальную стоимость ОС. И будем амортизировать всю эту стоимость в налоговом и бухгалтерском учете. Нет ли здесь каких-либо налоговых рисков? И как изменится ситуация, если мы «потеряем» счет-фактуру поставщика и этим обоснуем, что не смогли заявить вычет НДС по ОС?
— Риски есть. По налогу на прибыль. Дело в том, что по общему правилу случаи включения НДС в стоимость основного средства прямо закреплены в НК. Это возможно, к примеру:
•когда ОС будет использоваться для операций, не облагаемых НДС, либо которые вообще не признаются реализацией;
•когда ОС будут использоваться для большинства операций, местом реализации которых не является территория России;
•когда организация не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.
Во всех остальных случаях, прямо не указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, сумму входного НДС нельзя учесть в первоначальной стоимости основного средства. В том числе и в случае, когда организация просто не хочет заявлять входной НДС к вычету по каким-то своим соображениям. Более того, входной НДС запрещено учитывать в налоговых расходах (в том числе в составе амортизационных отчислений), если это прямо не установлено в НК.
Если вы «потеряете» счет-фактуру поставщика, кардинально ситуацию это не изменит. Даже если бы такого счета-фактуры у вас не было вообще, это не повод, чтобы включать НДС в первоначальную стоимость основного средства. По мнению Минфина, отсутствие счета-фактуры не входит в число случаев, когда предъявленный продавцом НДС может быть учтен в расходах при расчете налога на прибыль.
Внимание
Наличие или отсутствие счета-фактуры не влияет на возможность учета в стоимости ОС входного НДС, если само основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС.
Надо отметить, что Верховный суд согласен с таким подходом. По его мнению, у налогоплательщика нет права выбора: принять НДС к вычету либо включить его в расходы по налогу на прибыль. НК дает четкую схему действий, без вариантов.
Включение НДС, который должен приниматься к вычету, в первоначальную стоимость ОС противоречит не только НДС-правилам, но и правилам формирования первоначальной стоимости ОС в налоговом учете. Так что это грозит вам проблемами при проверке по налогу на прибыль. Завышенная первоначальная стоимость ОС приведет к тому, что у вас будет завышена сумма амортизационных отчислений. И следовательно, занижена база по налогу на прибыль. А за такую ошибку в налоговом учете могут оштрафовать. Также придется доплачивать недоимку по налогу и платить пени.
НДС-вычеты — признание расходов в налоговом учете: есть ли связь
У нас организация на ОСН, ведем облагаемую НДС деятельность. Приобретенные товары, работы, услуги, материалы и прочее отражаем в бухучете как положено, признаем в расходах. Есть документы от поставщиков, в том числе счета-фактуры, все они правильно оформлены. Но в налоговом учете боимся показать убыток. Поэтому часть затрат не учитываем для целей налогообложения. Хотя они связаны с нашей деятельностью, которая облагается и НДС, и налогом на прибыль. Можем ли мы принять к вычету входной НДС по затратам, которые решили не учитывать в налоговом учете?
— Право на НДС-вычеты в большинстве случаев не зависит от того, учитывались ли затраты в налоговых расходах. Кроме того, и учет затрат для целей налогообложения прибыли, и НДС-вычеты являются правом организации. Поэтому непризнание налоговых расходов само по себе не должно вызывать претензии к правомерности вычетов входного НДС. Главное, что в вашей ситуации выполняются все условия для вычетов: имеются счет-фактура поставщика, первичные документы, а сами товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету и предназначены для облагаемых НДС операций. Такого же мнения придерживается и специалист налоговой службы.
Вычет НДС по покупкам и расходы по налогу на прибыль
  |
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— По общему правилу факт признания (или непризнания) покупок в налоговом учете не является условием для применения вычетов входного НДС. Исключение — входной налог по товарам, работам, услугам, использованным при проведении строительно-монтажных работ (СМР) для собственных нужд. Только в этом случае имеет значение, будут ли учтены приобретенные товары, работы, услуги в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.
Во всех остальных случаях если приобретенные товары, работы, услуги предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС, то применение вычетов обоснованно при выполнении двух других условий:
•товары, работы, услуги должны быть приобретены и приняты к учету;
•на эти покупки получены счета-фактуры и первичные учетные документы.
Кстати, не забываем, что по большинству приобретений можно заявить вычеты входного НДС в течение 3 лет. И тут связь между датой признания затрат в налоговых расходах и НДС-вычетов вообще не прослеживается. То есть признать в налоговых расходах затраты можно, к примеру, в 2025 г. А заявить вычет входного НДС можно и в 2025, и в 2026, и в 2027 гг.
Трехлетний срок нужно считать с момента, когда вы приняли к бухучету приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права). Последним кварталом, когда можно сдать декларацию с заявленным вычетом, будет квартал, в котором истекают эти 3 года.
НДС по подаркам работникам: возможен ли вычет
У нас есть расходы, которые нельзя признавать для целей налога на прибыль. Но операции, для которых они сделаны, облагаются НДС. К примеру, передача подарков работникам. Можем ли мы заявить к вычету входной НДС по таким расходам? Они приняты к бухучету, первичка и счета-фактуры от поставщика есть.
Входной НДС со стоимости подарков работникам можно принять к вычету. Но, конечно, при условии наличия первичных документов и счетов-фактур от поставщика
— В ситуации с подарками работникам в общем случае выполняются достаточные условия для вычета входного НДС:
•расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, поскольку передача подарков — их безвозмездная реализация и вы обязаны исчислить с нее НДС;
•имеются первичка и счета-фактуры поставщиков, а подарки (затраты на их покупку) приняты к бухучету.
То, что подарки работникам вы не можете учесть при расчете налога на прибыль, не лишает вас права на НДС-вычет. Поэтому НДС по приобретенным подаркам можно заявить к вычету в общем порядке.
В других случаях, когда расходы нельзя признать для целей налогообложения прибыли, вычеты входного НДС тоже возможны. Главное, чтобы выполнялись условия для таких вычетов. Исключение в гл. 21 НК сделано для нормируемых представительских расходов: вычет входного НДС по ним можно заявлять только с той части, которая укладывается в «прибыльный» норматив. Ну и есть особые правила для вычетов НДС по СМР, которые сделаны хозспособом: об этом мы говорили в предыдущем ответе.
Восстановленный НДС: изучаем возможность учета в «прибыльных» расходах
Мы восстановили НДС по правилам НК по основному средству, которое больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Являемся плательщиком налога на прибыль. Куда нам деть такой НДС: включить в стоимость ОС или учесть в налоговых расходах?
— В НК предусмотрен ряд случаев, когда действительно требуется восстановление НДС. В том числе и в вашем случае — когда основное средство начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В большинстве случаев налог надо восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.
В стоимость самого основного средства такой НДС включать не надо. Его можно сразу учесть как прочий налоговый расход.
Но из такого правила есть исключение. Нельзя признать в налоговых расходах НДС, который восстановлен при передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал, и в некоторых других случаях (в частности, при пополнении капитала некоммерческой организации). Ведь такой НДС может заявить к вычету принимающая сторона.
Иностранный заказчик удержал зарубежный НДС: учитываем в расходах
Выполняем работы в Беларуси, они облагаются белорусским НДС. Заказчик как налоговый агент удерживает из нашего дохода такой налог. В базу по налогу на прибыль мы включаем всю сумму по договору (с учетом иностранного НДС). Можем ли мы учесть этот налог в расходах для целей налогообложения прибыли?
— Да, можете. У плательщиков налога на прибыль открытый перечень затрат, которые можно учесть в налоговых расходах в качестве прочего расхода. И в данном случае затраты экономически обоснованны, иначе вы просто не могли бы получить доходы в Беларуси. Минфин с таким подходом согласен.
Списание безнадежной кредиторки: можно ли признать НДС в налоговых расходах
Списываем во II квартале безнадежную кредиторку: наш долг поставщику за его товар и наш долг покупателю (получили от него аванс, но не отгрузили товары). И там, и там есть НДС. Что с ним делать при списании кредиторки? Надо ли его как-то учитывать при расчете базы по налогу на прибыль?
— Эти ситуации надо рассматривать отдельно. В первой ситуации, когда вы списываете свой долг поставщику, надо включить во внереализационные налоговые доходы всю сумму такого долга. С учетом НДС. Как-то выделять этот налог не нужно. Но не надо и восстанавливать НДС по товарам, которые вы получили от поставщика, но не оплатили ему. Такого требования в Налоговом кодексе нет.
Во второй ситуации, когда вы списываете свой безнадежный долг по авансу, полученному от покупателя, есть несколько возможных схем действий.
Первая схема: безнадежный аванс надо включить в налоговые доходы. Опять же, с учетом НДС (то есть не надо уменьшать долг на сумму НДС). Но помним, что с полученного аванса вы должны были исчислить НДС и уплатить его в бюджет. При списании безнадежного долга право на вычет такого авансового налога у вас не появляется, ведь не выполняются условия для этого.
Можно ли такой НДС учесть в «прибыльных» расходах, нашему журналу пояснил специалист Минфина О.Д. Хороший (см. 
, 2022, № 16). На основании Письма Минфина он сделал вывод, что в данном случае уплаченный НДС можно учесть в прочих расходах для целей налога на прибыль.
Хотя надо отметить, что само Письмо Минфина 2022 г. довольно невнятное. А ранее у Минфина была иная позиция — на ней построена вторая схема действий.
Итак, вторая схема: НДС с аванса нельзя учесть в налоговых расходах. Тогда логично, что при списании аванса не надо включать такой авансовый НДС и в доходы. В целом это выводит нас на тот же итоговый результат по налогу на прибыль, что и в первой схеме.
Но есть еще и третья схема действий, которой наверняка будет рада ИФНС: в доход включаем все с учетом НДС, а сам НДС в расходы не принимаем. Чтобы избежать такого развития событий, вам лучше направить адресный запрос в ФНС или Минфин, сославшись в нем на Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045, а также на вышеуказанные разъяснения О.Д. Хорошего, которые он дал нашему журналу.
Списание безнадежной дебиторки: определяемся с судьбой НДС
Надо списать безнадежную дебиторскую задолженность. Первый долг — покупатель не оплатил нам отгруженный товар. Второй долг — мы не получили от поставщика товары, хотя перечислили ему аванс. Что делать с НДС и как он повлияет на налог на прибыль?
При списании в доходы безнадежного долга по незакрытому поставкой авансу от покупателя есть несколько вариантов учета ранее уплаченного авансового НДС
— Когда речь идет о списании долга покупателя за товар, который вы ему отгрузили, ничего не надо делать отдельно с отгрузочным НДС, который вы ранее исчислили. Этот налог вы заплатили в бюджет. Вычленять его из суммы дебиторки не нужно. Вся безнадежная дебиторка либо списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам, либо учитывается во внереализационных расходах (если такого резерва не было либо его недостаточно).
А когда вы списываете аванс, который перечислили поставщику, то ранее принятый к вычету НДС надо восстановить в момент списания дебиторки. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин. Надо сказать, что из НК такой вывод прямо не следует. Но по логике финансистов вы не получили товары и они не будут использоваться в облагаемых НДС операциях — а значит, не выполняются базовые условия для вычета НДС.
Ваш аванс, который стал безнадежным, также надо списать либо за счет налогового резерва сомнительных долгов (если он создавался и его суммы хватает), либо как самостоятельный внереализационный налоговый расход. Напомним, что по выданным авансам налоговый резерв сомнительных долгов не создается. Но, по мнению Минфина, любой безнадежный долг должен быть списан за счет резерва. Даже если он не участвовал при его формировании.
