21.12.2024
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
Вступающие в силу с 2025 г. поправки по НДФЛ коснутся всех налоговых агентов. Будут три группы доходов физлиц с разными шкалами ставок по НДФЛ. Из-за этого бухгалтерам будет сложнее рассчитывать налог. Самый часто задаваемый вопрос: надо ли складывать зарплату и дивиденды работника-учредителя в целях применения повышенной ставки налога? Есть и другие новшества, применение которых вызывает вопросы. На них мы попросили ответить специалиста ФНС Дмитрия Александровича Морозова.
— С 01.01.2025 п. 5 ст. 226 НК РФ будет действовать в новой редакции, согласно которой налоговый агент должен будет сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года. Новшество должно заработать не ранее 1-го числа очередного налогового периода — по НДФЛ это календарный год.
Эти изменения будут касаться НДФЛ, который не смогли удержать с доходов начиная с 1 января 2025 г.? А по НДФЛ за 2024 г. остаются действующие сейчас правила, то есть о неудержанном НДФЛ нужно сообщать в ИФНС, если его не смогли удержать до 31.12.2024?
— Напомню, изменения, в частности, касаются НДФЛ, исчисленного 31 декабря со сверхнормативных суточных при командировках, со стоимости подарков работникам и их детям, если после их выдачи работникам больше не выплачивали денежные доходы до конца года. Этот НДФЛ и нужно будет удерживать из выплачиваемой в январе зарплаты.
Исходя из положений Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, рассматриваемые изменения вступают в силу с 01.01.2025. Официальных разъяснений о моменте начала их применения в настоящее время нет. Полагаю, исходя из формулировки Закона, к доходам, обязанность удержания НДФЛ с которых относится к периоду до вступления поправок в силу (до 31.12.2024 включительно), они не применяются.
Соответственно, по моему мнению, поправки следует применять в 2026 г. в отношении сумм НДФЛ, не удержанных в силу норм НК РФ в течение 2025 г.
— Правильно ли мы понимаем, что если налоговый агент не удержит прошлогодний НДФЛ из доходов физлица в январе 2025 г., а сообщит в ИФНС о неудержанном налоге за 2024 г., то негативных последствий не будет? Налогового агента не обвинят в несвоевременном удержании НДФЛ и не будет штрафа по ст. 123 НК РФ?
— Верно. Вместе с тем, несмотря на сказанное в ответе на первый вопрос, замечу, что налоговый агент может удержать не удержанный в декабре 2024 г. НДФЛ, например, в январе 2025 г.
Кстати, многие работодатели так делали и в 2023—2024 гг. Напомню, что если подарок работнику был выдан в 2023 г., а работодатель налог с его стоимости удержал в январе 2024 г. при выплате аванса, то в расчете 6-НДФЛ за 2023 г. не нужно было показывать сумму неудержанного НДФЛ. В нем нужно было указать доход в виде стоимости подарка и исчисленный с нее НДФЛ. А сумму удержанного НДФЛ следовало отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. — в строках 020 и 021 раздела 1 и строках 160 и 161 раздела 2.
Такие рекомендации давала налоговая служба, и ими можно воспользоваться при заполнении расчетов за 2024 г. и I квартал 2025 г.
С 2025 г. доходы в виде дивидендов в целях определения налоговой ставки — это иная налоговая база, чем зарплата. То есть складывать такие доходы с зарплатой налоговому агенту точно будет не нужно.
— С 2025 г. ст. 226 НК РФ дополнят новым п. 11. Суть такова: налоговый агент по заявлению физлица должен учесть документально подтвержденные расходы физлица, которые по нормам гл. 23 НК учитываются при исчислении НДФЛ. Для этого гражданин должен будет принести налоговому агенту либо оригиналы, либо надлежащим образом заверенные копии документов на эти расходы.
На первый взгляд, речь идет о случаях, когда организация-заказчик возмещает расходы физлицу при выполнении им работ, оказании услуг по ГПД. Например, компенсирует ему затраты на проезд, проживание в другом городе. Но порядок выведения этих сумм из-под обложения НДФЛ происходит через применение физлицом профвычета, как разъяснял Минфин.
Возможно, новшество касается подтверждения расходов физлица по операциям с ценными бумагами, цифровыми правами и цифровыми финансовыми активами? Что имел в виду законодатель, вводя эту норму?
— В отсутствие официальных разъяснений сложно сказать, что имелось в виду при принятии нормы. Положения об учете расходов физлиц по операциям с ценными бумагами, например, уже содержались в ст. 226.1 НК РФ.
Вместе с тем в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 г. и на плановый период 2025 и 2026 гг. в качестве одной из мер предполагалось наделение налоговых агентов правом на уменьшение суммы дохода, полученного физлицом при продаже доли участия в уставном капитале общества, при выходе из участников общества, а также при получении имущества и имущественных прав при ликвидации организации на сумму расходов физлица на приобретение указанных имущественных прав. Полагаю, что рассматриваемые изменения в ст. 226 НК РФ могут решать эту проблему. Например, по заявлению выбывающего участника ООО налоговый агент при расчете НДФЛ учитывает расходы этого участника на приобретение его доли в обществе. Как раз в этом случае участник и должен представить оригиналы или надлежаще заверенные копии документов, подтверждающих приобретение доли и сумму оплаты.
— С 2025 г. к доходам от источников в РФ будет относиться вознаграждение физлица по ГПД за выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые осуществлены в Интернете или с его использованием при соблюдении определенных условий. Если исполнитель применяет в работе российские доменные имена и сетевые адреса, размещенные в России информационные системы, программы, технические средства, то вознаграждение по ГПД считается полученным от источников в РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
•физлицо-исполнитель является резидентом РФ;
•физлицо-исполнитель получает доходы на счет, открытый в российском банке;
•доходы физлицу-исполнителю выплачивают российские организации, ИП либо обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Такое вознаграждение будет облагаться налогом по ставке 13% или 15%.
Если не выполнено ни одно из указанных условий, тогда доход по ГПД признается полученным за пределами РФ.
Есть мнение, что новая норма касается в основном доходов IT-специалистов и доходов блогеров от выполнения работ/оказания услуг именно в сети Интернет. Это действительно так? Или же новая норма применяется к любым ГПД на выполнение работ/оказание услуг, даже когда результат передается заказчику через Интернет?
— Вынужден отметить, что на текущий момент нет каких-либо официальных разъяснений, на которые можно опереться в данном вопросе. Если же обратиться непосредственно к вступающей в силу с 01.01.2025 редакции подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, какие-либо указания на то, что эта норма распространяется только на доходы блогеров и IT-специалистов, по моему мнению, в ней отсутствуют. В связи с этим полагаю, что она распространяется в том числе на любые ГПД при выполнении всех указанных в этом подпункте условий.
В 2025 г. вступает в силу множество поправок по НДФЛ. И будет замечательно, если контролирующие органы оперативно выпустят разъяснения по некоторым из них
— С 01.01.2025 будут разные налоговые базы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ:
•для так называемых трудовых доходов и доходов по ГПД — 5-ступенчатая шкала ставок от 13% до 22%;
•для так называемых пассивных доходов — 2-ступенчатая шкала ставок: 13% для доходов до 2,4 млн руб. за год и 15% для доходов свыше 2,4 млн руб. К таким доходам граждан — резидентов РФ относятся: дивиденды, проценты по вкладам в банках, находящихся в России, доходы от проданного/подаренного имущества (кроме ценных бумаг) и т. д.
Правильно ли мы понимаем, что в 2025 г. работодатель так же, как и в 2024 г., базу по дивидендам будет определять отдельно и не складывать с другими базами, в частности с зарплатой, для определения ставки 15%? Будет ли ИФНС по окончании 2025 г. складывать дивиденды и все остальные пассивные доходы физлица в целях применения ставки 15%? В частности, будет ли суммировать дивиденды, доходы от продажи квартиры и проценты по банковским вкладам?
— В силу прямой нормы п. 2 ст. 214 НК РФ налоговый агент должен определять базу по дивидендам в 2025 г. обособленно от иных пассивных доходов. Кроме того, с 2025 г. доходы в виде дивидендов в целях определения налоговой ставки — это иная налоговая база, чем заработная плата. То есть складывать такие доходы, например, с зарплатой физлица налоговому агенту точно будет не нужно.
Если же говорить об определении совокупной налоговой базы налоговыми органами, то норма об обособленном учете дохода по дивидендам на них не распространяется. Таким образом, при расчете сумм НДФЛ по итогам 2025 г. ИФНС применит налоговую ставку, исходя из совокупности всех пассивных доходов физлица с учетом в том числе и дивидендов, и доходов от продажи имущества, и процентов по вкладам. И если совокупная база по всем пассивным доходам превысит пороговое значение дохода, ИФНС самостоятельно рассчитает соответствующую сумму НДФЛ по ставке 15% и в 2026 г. направит физлицу налоговое уведомление с указанием суммы налога для уплаты.
