Нужно ли вносить изменения в договор?

Сразу оговоримся, что независимо от того, указана или нет в договоре с покупателем ставка НДС 22% вместо ставки 20%, реализация товаров, работ, услуг, которая состоится уже после 01.01.2026, должна облагаться по повышенной ставке НДС. Соответственно, вопрос состоит в том, за чей счет будет покрыта 2%-ная разница в НДС.

Одно дело, если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана, например, так: «60 000 рублей + НДС» или «60 000 рублей без учета НДС». Тогда в 2026 году продавец должен будет просто начислить НДС в размере 13 200 рублей (60 000 х 22%), а покупателю придется уплатить уже не 72 000 рублей (60 000 + 60 000 х 20%), а 73 200 рублей (60 000 + 13 200) или, если в 2025 году уже была перечислена предоплата, доплатить разницу. Вносить какие-либо изменения в договор не потребуется.

Но более вероятно, что стоимость в договоре была указана, например, так: «60 000 рублей, в т.ч. НДС 10 000 рублей» или «60 000 рублей, в т.ч. НДС 20%». В этом случае сторонам целесообразно составить дополнительное соглашение к договору, предусмотрев, каким образом будет определена общая стоимость товаров (работ, услуг), и как будет считаться НДС – «в том числе» или «кроме того».

Что указать в допсоглашении к договору

Если цена товара по договору увеличивается в связи с ростом ставки НДС, то в дополнительном соглашении можно привести, к примеру, такую формулировку:

«Пункт 4.1 Договора поставки N 14 от 03.03.2025 изложить в следующей редакции: «Цена единицы товара, отгруженной до 01.01.2026, составляет 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% – 10 000 руб. Цена единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, составляет 61 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% – 11 000 руб.».

Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе. Предположим, цена была установлена 60 000 рублей, в т.ч. НДС 20% в размере 10 000 рублей. Из-за повышения НДС продавец посчитал, что теперь стоимость товара – 61 000 рублей, в т.ч. НДС. Казалось бы, раз НДС – налог косвенный и уплачивается за счет покупателя, увеличение стоимости с 60 000 рублей до 61 000 рублей закономерно. Ведь только в таком случае в распоряжении продавца останется чистая стоимость без НДС в размере 50 000 рублей ((60 000 – 10 000) = (61 000 – 11 000)). Но, с другой стороны, НДС является составной частью цены и требовать с покупателя НДС сверх согласованной сторонами стоимости нельзя (Постановление Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09 N А50-6981/2008-Г-10, Определение ВС от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 N А32-4803/2015).

Именно поэтому, во избежание возможных претензий сторон, внесение изменений в договор в целях уточнения стоимости и величины НДС является целесообразным.

Если цена товара по договору не изменяется, то в дополнительном соглашении можно использовать такую формулировку:

«Пункт 4.1 Договора поставки N 14 от 03.03.2025 изложить в следующей редакции: «Цена единицы товара, отгруженной до 01.01.2026, составляет 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% – 10 000 руб. Цена единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, составляет 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% – 10 819,67 руб.».

В данном случае новая сумма НДС, актуальная с 01.01.2026, определяется по расчетной ставке 22/122. 

При предоплате покупателем в 2025 году товаров, стоимость которых рассчитана с учетом ставки НДС 20%, или при доплате в 2026-ом году 2% НДС к перечисленному до 01.01.2026 авансу, необходимо учитывать переходные положения.

При заключении договоров в переходный период, т. е. при их заключении в 2025 году, но исполнении уже после 01.01.2026, во избежание необходимости последующего их изменения, можно рекомендовать не указывать конкретную ставку НДС, а прописывать условие о том, что:

• либо стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ;
• либо стоимость товаров (работ, услуг) включает в себя НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.