08.08.2025
Как считать не облагаемый страховыми взносами лимит выходного пособия с 1 сентября
В отличие от НДФЛ, для взносов необлагаемый лимит выходного пособия при увольнении по-прежнему надо рассчитывать по нормам, установленным ТК РФ. Однако с сентября вступит в силу новое Положение о расчете среднего заработка вместо действующего сейчас. И им вводится специальный порядок расчета выходного пособия, выплачиваемого в размере среднего месячного заработка. Повлияет ли это теперь на расчет необлагаемого лимита по взносам?
Как мы помним, страховыми взносами не надо облагать выплаты при увольнении в виде:
•выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, которая не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
•компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В НК не сказано, как рассчитывать этот размер. А Роструд ранее разъяснял, что надо применять нормы Положения о среднем заработке, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. И Минфин против этого не возражал.
Благодаря поправкам посчитать лимит выходного пособия для целей взносов можно по-разному. И на первый взгляд оба варианта имеют право на существование. Однако верный из них только один
Однако с 1 сентября 2025 г. вступает в силу новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.04.2025 № 540. Новое Положение предусматривает два варианта расчета среднего месячного заработка:
•общий порядок, при котором для расчета среднего месячного заработка средний дневной заработок надо умножить на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате;
•особый порядок определения среднего месячного заработка для расчета именно выходного пособия, при котором средний дневной заработок нужно умножить на среднее количество рабочих дней, приходящихся на 1 месяц в году. Среднее количество рабочих дней, приходящихся на 1 месяц в 2025 г., — 20,58 дня (247 дн. / 12 мес.).
В связи с этим возникает вопрос, какую норму нового Положения о среднем заработке теперь применять при определении не облагаемой взносами суммы:
•вариант 1 — размер трехкратного среднего месячного заработка нужно рассчитать в общем порядке. Например, для выходного пособия при увольнении по соглашению сторон средний дневной заработок надо умножить на количество рабочих дней по графику работы организации в первые 3 месяца после увольнения (6 месяцев для северян);
•вариант 2 — размер среднего месячного заработка нужно рассчитать в особом порядке. То есть сначала посчитать средний месячный заработок (средний дневной заработок х 20,58 дня) и получившуюся сумму умножить на 3 (на 6 для северян).
Разумеется, не облагаемые взносами предельные суммы будут разные.
Пример. Расчет суммы выходного пособия, не облагаемого страховыми взносами
Может показаться, что организации выгоден вариант 2. Однако если работник увольняется в период года, когда праздников мало, ситуация может быть обратной. Например, если трудовой договор с работником расторгнут 30.09.2025, то по графику пятидневной недели в 3 последующих месяцах будет 64 рабочих дня. И в этом случае необлагаемая сумма выходного пособия по варианту 1 составит 185 600 руб. (2 900 руб. х 64 дн.) и страховые взносы не надо будет платить вовсе. А вот по варианту 2 будет все так же, как мы посчитали выше.
За комментариями, как теперь действовать, мы обратились к специалисту ФНС.
Как определять не облагаемый взносами лимит выходного пособия при увольнении
  |
ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса: |
— На основании положений абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ выплаты, производимые работнику при увольнении, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Выплата среднего месячного заработка за период трудоустройства производится в соответствии со ст. 178 ТК РФ и рассчитывается в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате. В целях определения не облагаемой взносами суммы выходного пособия при увольнении корректен первый вариант.
Как видим, специалист ФНС выбрал вариант по реальному числу рабочих дней. Выходит, особый порядок определения среднего месячного заработка для расчета выходного пособия, установленный новым Положением, в целях исчисления взносов применять не надо. Необлагаемый лимит выходного пособия при увольнении с 1 сентября 2025 г. нужно будет определять так же, как и сейчас.
* * *
Заметим, что в новом абзаце Положения речь идет только о выходном пособии. И специалист Роструда уже разъяснил нам, что расчет выплат за периоды до трудоустройства надо считать по старым правилам (см. здесь). И это логично, ведь работник может устроиться на новое место в середине месяца. Но и компенсации руководству считать по правилам расчета выходных пособий по новому Положению не стоит — они прямо названы иначе. Даже если в своих ЛНА вы именуете их как выходное пособие, НК их таковыми не считает.
