Как учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС

•   Когда убыток от продажи товаров на распродаже можно признать, а когда нет?

В преддверии Нового года наша компания хочет организовать новогоднюю распродажу. В результате этого некоторые товары мы будем продавать себе в убыток (ниже закупочной цены). Можно ли в налоговых расходах полностью учесть их покупную цену?

— В Налоговом кодексе прямо закреплено, что если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то для целей налогообложения прибыли такая разница признается учитываемым убытком налогоплательщика. Следовательно, продажу товаров ниже себестоимости учитывайте в налоговых целях в общем порядке: в доходах — выручку без НДС, в расходах — покупную стоимость товаров в полном объеме. Причем будучи не только на ОСН, но и на УСН с объектом «доходы минус расходы». В НК РФ для упрощенцев нет каких-либо ограничений по признанию в налоговых расходах стоимости покупных товаров, проданных с убытком.

Однако нужно понимать, что с высокой долей вероятности учет «убыточных» расходов привлечет внимание налоговиков, особенно если по итогам года ваша компания сработает в минус. Разумеется, то, что товар вы продаете с убытком, не делает саму продажу экономически необоснованной, но нужно быть готовым объяснить, по каким причинам вы были вынуждены снизить цены на продукцию. К примеру, целью распродажи может быть увеличение товарооборота, привлечение покупателей, обновление ассортимента. Рекомендуем закрепить цель в приказе директора о распродаже, указав в числе прочего перечень товаров, участвующих в распродаже, срок, на который снижаете цены, сумму (процент) скидки.

Важный нюанс есть с учетом убытка, если новогодняя распродажа проводится среди сотрудников компании. В НК РФ есть прямой запрет на признание в налоговых расходах оплаты ценовых разниц при продаже товаров работникам по льготным ценам (как на ОСН, так и на «доходно-расходной» УСН). Если товар продается с убытком, то скидка от цены закупки товара и будет той самой неучитываемой ценовой разницей. То есть если товар условно куплен за 500 руб. (без НДС), а продан работникам за 400 руб. (без НДС), то в расходах скидка от цены закупки товара (100 руб.) не учитывается (это значит, что в расходах компания отразит не всю покупную стоимость, а лишь 400 руб.).

• Можно ли траты на праздничное оформление сайта списать единовременно?

 У нашей компании есть веб-сайт, который является амортизируемым имуществом и учитывается в составе НМА. Сейчас мы потратились на новогоднее оформление сайта и задумались над учетом этих трат. Прочли в Интернете, что траты на изменение дизайна сайта безопаснее относить к затратам на модернизацию. Получается, что стоимость работ нам надо включить в первоначальную стоимость НМА?

— Давайте по порядку. Траты на изменение дизайна сайта действительно безопаснее относить к затратам на модернизацию НМА. Однако изменение дизайна сайта и его новогоднее оформление — это разные вещи.

Полагаем, что под праздничным декором вы подразумеваете, к примеру, добавление на уже имеющиеся страницы сайта анимации в виде снежинок, замену фона главной страницы на новогоднее фото, размещение праздничных баннеров в рекламной зоне, pop-up и т. д. Все это по своей сути не меняет НМА, особенно учитывая, что все эти изменения пробудут на сайте от силы пару месяцев, а затем сайт примет первоначальный вид.

Если структура сайта, база данных, доменное имя, базовый внешний вид, стилистика остаются прежними (то есть нет тотальной переделки) — это не модернизация. В таком случае это обычные затраты на содержание нематериального актива.

Полагаем, что траты на новогоднее оформление сайта можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

• Можно ли списать траты на украшение фасада здания к Новому году?

Согласно НК РФ расходы на украшение витрин можно в полной сумме учесть при расчете «прибыльной» базы. А что с украшением фасадов здания? Конкретно в нашем случае мы обвешиваем здание уличными гирляндами и над главным входом размещаем световую вывеску «С Новым годом!». Уменьшает ли стоимость этих украшений налоговую базу по налогу на прибыль?

— Ответ на вопрос зависит от того, украшаете вы фасад здания по требованию местных или региональных властей или по своей инициативе.

В первом случае проверяющие, вероятнее всего, не будут против учета стоимости новогоднего оформления в составе налоговых расходов. Ведь наличие требования — серьезный аргумент, говорящий об экономической целесообразности подобных трат, причем даже при украшении офисного здания (а не только торгового). Согласитесь, невозможно назвать экономически необоснованными затраты, от которых компания не имеет права отказаться.

Во втором случае включение указанных расходов в состав налоговых может привести к разногласиям с проверяющими, так как такие траты они, скорее всего, сочтут экономически неоправданными и не направленными на получение дохода.

В то же время если вы ведете торговую деятельность, то траты на оформление фасада здания гирляндами и световой вывеской можно попробовать учесть в качестве расходов на световую рекламу. Мол, украшение внешней части торгового помещения помогает привлечь потенциальных покупателей и повысить спрос на реализуемую продукцию. Однако не исключено, что обоснованность такого учета придется доказывать в суде. Рисковать или нет — решать вам.

• Украшение переговорной комнаты — «прибыльный» расход или нет?

Насколько мы знаем, траты на украшение офиса не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль, поскольку налоговики считают их экономически необоснованными. Однако как быть с тратами на елку и новогодние украшения с логотипом компании, приобретенными для размещения в переговорной комнате? Неужели и они под запретом? Это же некая реклама в нашем понимании.

— На самом деле учет трат на праздничное убранство зависит от того, сможете ли вы доказать их экономическую обоснованность или нет.

В случае с переговорной комнатой это вполне реально, ведь там, помимо ваших сотрудников, бывают еще и ваши клиенты, в том числе потенциальные. Наличие праздничной обстановки повышает имидж организации, улучшает впечатление о ней и располагает к сотрудничеству, да и вообще это уже обычай делового оборота. Цель, для которой компания закупает новогодние украшения, безопаснее закрепить в приказе руководителя.

Если решитесь учесть траты, отнесите их к другим расходам, связанным с производством или реализацией. Почему не к рекламным? Все просто: к рекламе можно отнести сувенирную продукцию (в том числе новогодние украшения) с логотипом организации, только если она распространяется среди неопределенного круга лиц. В вашем же случае этот неопределенный круг лиц как максимум на нее только посмотрит (но не получит). Саму по себе фирменную сувенирку расценивать как рекламу нельзя.

• Брендированные подарки контрагентам — это реклама?

Наша компания закупила подарочные наборы со своим логотипом для раздачи особо ценным партнерам на Новый год. Стоимость одного набора — 2 500 руб. Верно ли, что траты на фирменную сувенирку можно учесть в составе рекламных расходов?

— Для начала напомним, что реклама — это информация, которая:

•распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

•направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;

•адресуется неопределенному кругу лиц.

Из этого следует, что ответ на заданный вопрос зависит от того, что конкретно вы решили подарить своим партнерам и какова дальнейшая судьба подарка.

Если это, к примеру, календари или плакаты с вашим логотипом, которые контрагенты развесят где-то у себя в помещениях и их смогут лицезреть еще и их клиенты, то тогда расходы на такую сувенирку действительно можно отнести на рекламные расходы (в пределах норматива — 1% от выручки). Ведь тогда конечными потребителями подарка будет неопределенный круг лиц. Однако это в теории, на практике отследить дальнейшую судьбу подарка довольно сложно. Если сделать это не получается, не рискуйте с таким учетом.

Если же подарки партнерам не для широкой аудитории, что более вероятно (к примеру, это фирменные брелоки, свечи, термосы, шоколад, бутылочка шампанского), то траты на них в силу определенности получающих лиц рекламными не являются. В таком случае расходы на презенты можно учесть следующим образом:

•самый безопасный вариант — это оформить подарки как безвозмездную передачу и не учитывать их стоимость в налоговых расходах. И не забудьте про НДС. Начислите налог в день вручения подарка;

•вариант с долей риска — отнести траты к представительским расходам. Возможность такого учета в свое время подтверждала УФНС по г. Москве.  Однако наличие Письма Минфина, хоть и давнего, с противоположной точкой зрения добавляет свою нотку риска. Если вы не из пугливых, то для списания трат на подарки соблюдите два условия: сделайте это в пределах норматива (4% от расходов на оплату труда) и документально оформите (составьте смету расходов, приказ о проведении официального приема, на котором вручите подарки, отчет о его проведении и приложите обычную первичку).

• Включаются ли праздничные конверты и открытки в состав канцелярских расходов?

Организация планирует поздравить своих контрагентов с Новым годом. Хотим направлять им рабочую корреспонденцию в конвертах с новогодней символикой и прикладывать к ней поздравительные открытки. Являются ли траты на этот набор канцелярскими тратами, которые можно учесть в «прибыльных» расходах?

— Полагаем, что траты на праздничные конверты можно учитывать в налоговых расходах при ОСН, ведь по большому счету вы их используете по прямому назначению для рабочих целей. Внешний вид конверта и то, что на нем изображено, не важны. Это расходы на канцтовары.

С поздравительными открытками иначе. Учет их стоимости в составе канцелярских расходов может привести к спору с налоговым органом, поскольку открытки используются не по прямому назначению как средство связи (для деловой переписки), а для поздравлений. Поздравление контрагентов с праздником никак не связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, а потому траты на покупку открыток при расчете налога на прибыль не учитываются.

Кроме того, безвозмездная передача поздравительных открыток контрагентам облагается НДС. Причем исчисленный налог нельзя учесть в целях налогообложения. Входной НДС по открыткам принимайте к вычету по счету-фактуре поставщика.

• Как учесть подарки детям-сиротам?

Наша компания хочет приобрести наборы для творчества, конструкторы, развивающие игры, канцелярские товары и передать их в качестве подарка к Новому году детям-сиротам в детский дом. Можно ли на эти траты уменьшить налоговую базу? Что с НДФЛ?

— К сожалению, подарки не являются расходами в соответствии с гл. 25 и 26.2 НК РФ, а потому их стоимость не может быть учтена ни при исчислении налога на прибыль, ни при исчислении «упрощенного» налога. Исключение — подарки передаются НКО, включенным в реестр СОНКО. В таком случае расходы можно учесть в целях налога на прибыль в пределах лимита — 1% выручки.

Благотворительная помощь детям-сиротам НДФЛ не облагается.

 

• Наша компания с целью поднятия праздничного настроения закупила подарки всем сотрудникам на Новый год. Тем, кто трудится в офисе, презенты вручим лично в руки на территории работодателя, а тем, кто работает дистанционно, — отправим курьерской службой. Можно ли траты на оплату доставки учесть в налоговых расходах?

— Расходы на курьерскую доставку могут учитываться по налогу на прибыль и «упрощенному» налогу при условии обоснованности таких расходов.

Однако в вашем случае говорить об обоснованности «курьерских» трат не приходится, ведь траты и на доставку, и на саму посылку не направлены на получение дохода и не несут в себе никакой экономической выгоды для вашей компании. А потому расходы, связанные с передачей новогодних подарков дистанционным сотрудникам, нельзя учесть в налоговых расходах.

К слову, если бы вы дарили подарки не просто так, а как премирование за труд, то тогда стоимость подарка можно было бы учесть как расходы на оплату труда. Расходы на доставку такого подарка были бы обоснованными и уменьшали бы налоговую базу.

• Можно ли поздравлять налоговиков с Новым годом?

Между нашей компанией и нашим налоговым инспектором сложились вполне дружелюбные отношения, а потому мы бы хотели поздравить его с Новым годом, вручив небольшой подарок. Несет ли в себе какие-либо риски такое дарение?

— Официально госслужащим, в том числе налоговикам, запрещено получать подарки от граждан и организаций. Однако на практике этот запрет мало кого останавливает: налогоплательщики дарят подарки, а инспекторы их с удовольствием принимают. Со своей стороны, мы тоже не видим ничего криминального в недорогом презенте в честь праздника. Ведь передаете вы его не за какие-то блага, а от чистого сердца просто так (по крайней мере, мы на это надеемся). То есть это не взятка.

Под недорогим подарком следует понимать подарок стоимостью до 3 000 руб. Рекомендуем ограничиваться именно этой суммой, иначе подарок может принести инспектору не радость, а головную боль. Ведь по закону обо всех подарках он должен сообщать наверх, после чего подарки оцениваются и, если их стоимость оказывается более 3 000 руб., презент признается собственностью государства. Забрать его себе госслужащий может, только выкупив. Более того, дорогой подарок явно привлечет внимание. Не давайте лишний повод усомниться в своих намерениях.

Списывайте презенты за счет чистой прибыли и, разумеется, в налоговых расходах не учитывайте.

• Как быть с расходами на оплату труда работников во время новогодних каникул?

Некоторые наши сотрудники должны будут работать во время новогодних каникул в связи с производственной необходимостью. Как оплатить им эти дни и провести оплату в налоговом учете? Компания на ОСН.

— Выходные и нерабочие праздничные дни, когда сотрудники работают по инициативе работодателя, оплачиваются не менее чем в двойном размере либо в одинарном, но с предоставлением отгула. При желании можно заплатить и больше. Конкретные размеры доплаты можно указать в коллективном договоре, локальном акте, трудовом договоре или допсоглашении к нему.

Новогодние праздники начинаются 29 декабря 2024 г. и заканчиваются 8 января 2025 г., причем 29—31 декабря — обычные выходные дни, а 1—8 января — нерабочие праздничные дни, а потому:

•при обычной пятидневке работу в любой из этих дней оплачивайте как труд в праздник;

•при сменном графике работу 1—8 января оплачивайте как праздник, работу по графику 29—31 декабря 2024 г. — как обычные рабочие дни.

Работу в новогодние праздники оформляйте как обычно — получите письменное согласие работника и издайте приказ о выходе на работу (в нем обязательно укажите причины, по которым работник привлекается к работе). Согласие можно оформить отдельным документом, который подпишет работник. Или же можно подтвердить такое согласие распиской работника в приказе.

Для налога на прибыль доплату за работу в выходные и праздничные дни учитывайте в составе расходов на оплату труда в полной сумме. Причем даже в том случае, когда такая доплата превышает двойной размер (но только если такой увеличенный размер доплаты предусмотрен в трудовом договоре или в вашем коллективном договоре). Отражайте эту доплату так же, как обычную зарплату сотрудника.