Посмотрим, что такое система налогообложения и как ее выбрать организации или предпринимателю. Сразу скажем, что консультация является ознакомительной, поскольку рассказать обо всех нюансах различных систем налогообложения в одном коротком материале просто невозможно.

Что такое система налогообложения

В Налоговом кодексе нет такого понятия как «система налогообложения». Вместе с тем, можно дать следующее общее определение.

Система налогообложения – это совокупность уплачиваемых налогоплательщиком в определенный период налогов. В общем случае система налогообложения применяется в течение календарного года и может изменяться лишь с 1 января очередного года (но есть исключения).

Налоговый кодекс предусматривает общую систему налогообложения (которая применяется по умолчанию) и несколько специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). На спецрежимах налоговая нагрузка ниже, да и отчетности приходится сдавать меньше. Но спецрежимы доступны далеко не всем.

Какие есть системы налогообложения для организаций

Организации могут выбирать из 4-х систем налогообложения:

• общая система или ОСН;
• упрощенная система или УСН, это спецрежим;
• уплата единого сельхозналога или ЕСХН – тоже спецрежим, причем сильно ограниченный по видам деятельности;
• автоматизированная упрощенная система налогообложения или АУСН – экспериментальный спецрежим, введенный на срок по 31.12.2027 и действующий не во всех регионах (ч. 1, 2 ст. 1 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

В течение календарного года организация должна применять какую-то одну систему налогообложения и поменять ее по своему желанию просто так не может. Добровольное изменение режима происходит с 1 января очередного календарного года. При этом система налогообложения распространяется на всю деятельность организации и нельзя, к примеру, по одним видам деятельности быть на ОСН, а по другим – на УСН.

Какие есть системы налогообложения для предпринимателей

У предпринимателей вариантов чуть больше. Они могут выбрать:

• общую систему или ОСН;
• упрощенную систему или УСН (спецрежим);
• уплату единого сельхозналога или ЕСХН (спецрежим);
• патентную систему налогообложения или ПСН (спецрежим);
• автоматизированную упрощенную систему налогообложения или АУСН (спецрежим);
• уплату налога на профессиональных доход или НПД (спецрежим). 

При этом предприниматели так же, как организации, применяют в течение календарного года выбранную систему налогообложения, но с одной особенностью. Предприниматели могут применять только патентную систему налогообложения или же совмещать ее с другой, то есть применять ОСН + ПСН или УСН + ПСН или ЕСХН + ПСН. А вот совмещать ОСН с УСН или с ЕСХН нельзя. 

Другие варианты сочетаний режимов также невозможны, поскольку и АУСН, и НПД нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 19 ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). 

Познакомимся с системами налогообложения поближе. Но для начала расскажем о том, что некоторые налоги организации и предприниматели платят независимо от применяемого налогового режима.

Какие налоги платят организации и предприниматели на любом режиме налогообложения

Так, все организации и предприниматели, у которых есть работники, платят НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам (ст. 226, п. 1 ст. 419 НК РФ).

Кроме того, все предприниматели, независимо от системы налогообложения, платят фиксированные взносы за себя. Подробнее об этом читайте отдельную консультацию.

Если у организации есть земельный участок и/или транспорт, то она платит земельный налог и транспортный налог вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ст. 357, ст. 388 НК РФ). А вот предприниматели платят эти налоги не как предприниматели, а как обычные физлица по уведомлению из ИФНС.

Общая система налогообложения для организаций

ОСН могут применять любые организации, неважно, какой у них вид деятельности, сколько работников, каков размер дохода и т.д. Причем ОСН применяется по умолчанию. То есть если организация не подала в ИФНС заявление (уведомление) о применении иного режима налогообложения, то считается, что она применяет ОСН.

Вот какие налоги платит организация на ОСН:

• НДС (правда, при небольшой выручке можно получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ);
• налог на прибыль;
• налог на имущество. Имущество может облагаться по кадастровой стоимости или по остаточной бухгалтерской стоимости (ст. 375 НК РФ).

Как правило, налоговая нагрузка на ОСН выше, чем при других режимах налогообложения. Да и отчетности на ОСН придется сдавать больше, чем при применении спецрежимов. Хотя в некоторых ситуациях есть льготы и пониженные ставки по налогам.

Однако многие организации вынуждены применять именно общую систему налогообложения из-за больших оборотов, большой стоимости основных средств, наличия большого количества работников, наличия в составе учредителей юрлиц, а также из-за того, что их покупатели предпочитают работать с продавцами на ОСН для получения вычета по НДС.

Общая система налогообложения для предпринимателей

Предприниматели тоже могут применять ОСН по умолчанию и без каких-либо ограничений. При применении ОСН придется платить:

• НДС (но возможно освобождение по ст. 145 НК РФ при выполнении определенных условий);
• НДФЛ.

Плюсы и минусы ОСН для ИП такие же, как для организаций.

Упрощенная система для организаций и ИП

Для перехода на УСН с очередного календарного года нужно подать в ИФНС не позднее 31 декабря уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, есть жесткие ограничения как для перехода на УСН (по сумме доходов и по стоимости основных средств), так и для применения спецрежима (по сумме дохода, количеству работников, стоимости основных средств, составу участников общества и т.д.) (ст. 346.12, 346.13 НК РФ). В частности, не получится перейти на УСН, если средняя численность работников за год превышает 130 человек, либо если доля юрлиц в уставном капитале организации превышает 25%.

Надо помнить, что упрощенка недоступна при ведении определённых видов деятельности, в частности при производстве подакцизных товаров, при добыче и продаже полезных ископаемых (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При применении УСН и организации, и предприниматели платят (пп. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ):

• налог при УСН;
• НДС при импорте товаров, при выполнении обязанностей налогового агента, а также если не были освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или стали плательщиками НДС в течение года, т.к. сумма доходов превысила лимит. В 2025 году это 60 млн руб.; 
• налог на прибыль только при выполнении обязанностей налогового агента и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• налог на имущество, если имущество облагается по кадастровой стоимости (это касается только организаций, предприниматели платят налог на имущество как обычные физлица).

При выборе упрощенки надо так же выбрать и объект налогообложения (пп. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы. В этом случае налог при УСН платится с суммы полученных доходов по ставке 6% или иной пониженной ставке, установленной региональным законом;
• доходы за вычетом расходов. В этом случае налог рассчитывается от разницы между доходами и расходами по ставке 15% или по меньшей ставке, если регион снизил ее своим законом. В то же время перечень расходов на УСН закрытый. Если вашего вида расхода не окажется в списке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то учесть его будет нельзя, даже если этот расход экономически обоснован.

Когда выгодно применять упрощенку:

• если у организации не супердоходы, количество работников не превышает 130 человек и нет дорогих основных средств;
• если покупатели – неплательщики НДС (например физлица), то есть им не нужен вычет НДС. Хотя с введением НДС для упрощенцев с 2025 года данный аргумент несколько потерял свою актуальность. Но не для всех. 

Спецрежим УСН действует на всей территории РФ. Кроме того, как мы сказали выше, регион может снизить ставку налога. Дополнительно при «доходной» упрощенке налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы (и на взносы по работникам, и на взносы предпринимателя за себя), на выплаченные за счет работодателя пособия и некоторые другие суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть в отдельных ситуациях налог может быть уменьшен вплоть до 0.

Уплата ЕСХН для организаций и предпринимателей

Это специфический режим налогообложения для сельхозпроизводителей (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Его могут применять организации и предприниматели, которые ведут строго определенные «сельскохозяйственные» виды деятельности. Причем выручка от таких видов деятельности должна быть не меньше 70% в общем доходе.

Для перехода на ЕСХН подается уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). И далее плательщику ЕСХН нужно постоянно проверять, соответствует ли он перечисленным в НК условиям (ст. 346.2 НК РФ).

На ЕСХН нужно платить следующие налоги (пп. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ):

• ЕСХН. Налог рассчитывается по ставке 6% с разницы между доходами и расходами, что довольно выгодно (п. 1 ст. 346.6 НК РФ);
• НДС, но при небольшой выручке можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ;
• налог на прибыль в качестве налогового агента, а также по доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• налог на имущество по той недвижимости, которая не используется в сельхоздеятельности.

Спецрежим ЕСХН подходит тем, у кого практически все доходы получены от сельхоздеятельности.

Патентная система налогообложения для предпринимателей

Это спецрежим, доступный только для ИП. Суть его в следующем: предприниматель приобретает патент на определенный срок (в пределах календарного года) и на определенный вид деятельности. И тогда по доходам от этого вида деятельности ему не надо платить никакие налоги. То есть ПСН освобождает от уплаты НДФЛ, НДС (кроме налога, уплачиваемого при импорте и в качестве налогового агента) и налога на имущество, используемого в деятельности, переведенной на патент.

Стоимость патента не зависит от реальных доходов предпринимателя. Она рассчитывается в зависимости от потенциально возможного дохода, установленного региональным законом, и зависит от нескольких факторов (место ведения деятельности, количество работников и т.д.). Посмотреть стоимость патента можно на сайте ФНС.

При этом стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы ИП за себя, а также на взносы с выплат работников, на выплаченные работникам пособия и еще некоторые виды расходов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Таким образом, налоговая нагрузка при ПСН может быть очень невелика.

Но у ПСН есть свои ограничения (ст. 346.43 НК РФ):

• ПСН вводится на территории субъекта РФ и применяется только в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в региональном законе. Кстати, патентную систему нельзя применять в отношении оптовой торговли, торговли по договорам поставки и в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью зала более 150 кв. м;
• средняя численность наемных работников, занятых в патентной деятельности, не может превышать 15 человек;
• доходы от всех видов деятельности на патенте не могут превышать 60 млн руб. за календарный год;
• дополнительные ограничения на применение ПСН могут быть введены на региональном уровне, то есть требуется внимательное изучение закона субъекта РФ.

При ПСН не нужно сдавать декларацию. То есть если ИП работает один (без наемных работников), то ему не придется сдавать какую-либо отчетность в налоговую инспекцию (ст. 346.52 НК РФ).

Для перехода на ПСН необходимо подать в ИФНС заявление (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Самозанятость – специальный налоговый режим для граждан и ИП

Уплата налога на профессиональный доход (НПД) – это самая привлекательная и одновременно простая система налогообложения, однако она имеет ряд ограничений. Доход за календарный год не может превышать 2,4 млн руб.; лицо, зарегистрированное в качестве самозанятого, не может иметь наемных работников; уплата НПД не применима по определенным видам деятельности, например по перепродаже товаров или по сдаче в аренду нежилой недвижимости. Поэтому главный минус данного режима – ограниченность применения. Она подходит, пожалуй, только для микробизнеса

Автоматизированная упрощенка

АУСН – налоговый режим не просто так созвучный с обычной упрощенкой. Главная их схожесть в том, что при АУСН так же, как и при УСН, нужно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы» (ч. 1 ст. 5 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). А еще при доходно-расходной АУСН надо платить минимальный налог. 
Важная особенность АУСН – она, как и патентная система, есть не во всех регионах. Применение АУСН возможно при соблюдении ряда ограничений:  
- доходы – не более 60 млн руб. с начала года;
- число работников – не более 5 чел.;
- балансовая стоимость ОС – не более 150 млн руб.; 
- доля участия других организаций – не более 25%;
- ведение незапрещенных для АУСН видов деятельности. Так, к примеру, при продаже подакцизных товаров, применять АУСН нельзя (ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). 
Также чтобы легально вести деятельность при АУСН обязательно надо открыть счет в уполномоченном банке. Потому что значительная часть вашего взаимодействия с налоговиками будет проходить через него. В рамках АУСН сведения о доходах и расходах налогоплательщика в ИФНС передает банк, а уже налоговая рассчитывает сумму налога к уплате (ч. 3, 4 ст. 3 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Это, конечно, упрощает учет для ИП или организации. Однако проверять сведения, передаваемые банком налоговикам, все равно придется. 
Кстати, зарплату работникам при АУСН надо платить исключительно безналичным способом. 

Как выбрать систему налогообложения

Дать единую рекомендацию, что при том или ином виде деятельности надо применять такую-то систему налогообложения, невозможно. Поскольку на налоговую нагрузку влияет слишком много факторов.

При выборе режима налогообложения придерживайтесь следующего алгоритма.

1. Определите вид деятельности, который вы будете вести. Возможно ли по нему применение спецрежима (УСН и ЕСХН – в рамках НК, ПСН – в рамках регионального закона, НПД – если планируете открывать именно ИП)? Если ни один спецрежим не применим, то вам придется применять общую систему налогообложения. Кстати, возможно вам будет выгодна именно ОСН из-за нулевой ставки налога на прибыль (ее можно применять в определенных ситуациях (ст. 284.1 – 284.9 НК РФ)). Если у вас сельскохозяйственная деятельность, то скорее всего наиболее выгодной для вас будет уплата ЕСХН и дальше гадать не надо.
2. Узнайте, согласятся ли ваши основные клиенты работать со спецрежимником без НДС. Если нет, а другие доходы вам получить неоткуда, то вам придется применять ОСН и платить НДС.
3. Если и вид деятельности, и круг основных клиентов позволяют применять спецрежимы, то выгоднее перейти на спецрежим. Налоговая нагрузка, скорее всего, будет ниже, отчетности придется сдавать меньше. Но помните об ограничениях на применение спецрежимов.
4. Изучите, позволит ли количество работников применять спецрежим. Например, если предприниматель предполагает нанимать работников, то он не сможет применять НПД, а если работников будет более 15 человек, то не сможет применять и ПСН. 
5. Оцените сумму годового дохода, которую вы планируете получать, а также остаточную стоимость ваших основных средств. Позволят ли эти суммы применять спецрежим? Если да, то смотрим дальше.
6. Проверяем возможность применения спецрежимов по иным критериям, например по составу учредителей. Доля юрлиц в вашем уставном капитале превышает 25%? Значит, УСН не для вас.
7. Если по всем критериям вам доступны спецрежимы и особых причин оставаться на общей системе налогообложения нет, то далее следует сделать выбор между «доходной» УСН, «доходно-расходной» УСН, АУСН, ПСН или НПД. Последние два актуальны для предпринимателей (как мы сказали выше, ЕСХН – режим специфический и он доступен не всем). Но и здесь нужно быть внимательным. Изучите свой региональный закон об упрощенной системе налогообложения и о ПСН. Какие ставки налога установлены законом об УСН, какие особенности предусматривает. С учетом этих показателей надо рассчитать налоговую нагрузку и принять решение о выборе налогового режима. 

Допустим, вы хотите зарегистрировать ИП и пришли к выводу, что вам подойдет УСН или ПСН. Тогда расчет налоговой нагрузки делайте с использованием следующих данных. Только учитывайте, что на региональном уровне может быть установлена другая ставка налога при УСН.

Безусловно, это упрощенный расчет. И все же он может помочь принять решение о выборе налогового режима.