НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Новая пятиступенчатая шкала ставок налога

Сейчас у нас применяется двухступенчатая шкала НДФЛ-ставок. Доходы резидентов РФ облагаются по ставкам:

•13% с дохода до 5 000 000 руб. за год;

•15% с годового дохода свыше 5 000 000 руб.

С 2025 г. вводится новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. У физлица — резидента РФ эта шкала будет применяться к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Для обычного работодателя речь идет об основной налоговой базе — это доходы:

•по трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные, больничные и другие виды доходов в рамках трудовых отношений);

•по гражданско-правовым договорам (от аренды, выполнения работ, оказания услуг).

По таким же ставкам будут облагаться доходы ИП от предпринимательской деятельности.

 

Размер дохода за год	Ставка НДФЛ
	в 2024 г.	с 2025 г.
До 2 400 000 руб. в год (в среднем не более 200 000 руб. в месяц)	13%	13%
От 2 400 000 до 5 000 000 руб. (в среднем свыше 200 000 руб. до 416 666 руб. в месяц)		15%
От 5 000 000 до 20 000 000 руб. (в среднем свыше 416 666 руб. до 1 666 666 руб. в месяц)	15%	18%
От 20 000 000 до 50 000 000 руб. (свыше 1 666 666 руб. до 4 166 666 руб. в месяц)		20%
Свыше 50 000 000 руб. (свыше 4 166 666 руб. в месяц)		22%

Как и сейчас, в 2025 г. по повышенной ставке будет облагаться не весь годовой доход, а только сумма, превышающая определенный порог. Например, если в 2025 г. руководитель получает 400 000 руб. в месяц, то его доход за год — 4 800 000 руб. НДФЛ с его дохода надо будет исчислить так:

•по ставке 13% с дохода 2 400 000 руб. — 312 000 руб. (2 400 000 руб. х 13%);

•по ставке 15% с суммы превышения — 360 000 руб. ((4 800 000 руб. – 2 400 000 руб.) х 15%);

•общая сумма налога — 672 000 руб. (312 000 руб. + 360 000 руб.).

То есть за 2025 г. по сравнению с этим годом руководитель заплатит НДФЛ больше на 48 000 руб. (672 000 руб. – 624 000 руб. (4 800 000 руб. х 13%)).

Сейчас у нерезидентов отдельных категорий доходы облагаются по резидентским ставкам 13% (15%) — это дистанционщики, работающие из-за границы, граждане из стран — членов ЕАЭС, иностранцы, работающие по патенту, высококвалифицированные специалисты. С 2025 г. для них вводится такая же прогрессивная шкала, как и для резидентов (см. таблицу выше).

Для каких доходов будет двухступенчатая шкала ставок

Новая шкала ставок не коснется отдельных видов доходов у некоторых категорий работников, а именно:

•части дохода, относящейся к районным коэффициентам/процентным надбавкам к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (а также других районов с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями);

•денежного довольствия и иных дополнительных выплат, которые непосредственно связаны с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на определенных территориях, в частности у мобилизованных, контрактников, военнослужащих спасательных воинских формирований и др.

Для отдельных видов доходов работников Крайнего Севера и участников СВО оставили ставки 13% и 15% и такой же годовой лимит, как и в этом году.

Размер дохода за год	Ставка НДФЛ
	в 2024 г.	с 2025 г.
До 5 000 000 руб.	13%	13%
Свыше 5 000 000 руб.	15%	15%

Заметим, что к зарплате северян без учета районного коэффициента и надбавок надо будет применять прогрессивную пятиступенчатую шкалу. То есть работодателям работников-северян придется:

•считать отдельно зарплату (оклад) и применять пять ставок в зависимости от размера дохода за год;

•считать отдельно часть зарплаты, исчисленную исходя из районного коэффициента/процентной надбавки, по которой ставка 13% будет сохраняться, пока эта часть дохода за 2025 г. не превысит 5 000 000 руб.

Также новая пятиступенчатая шкала ставок не коснется так называемых пассивных доходов для граждан — резидентов РФ. К таким доходам относятся:

•дивиденды — в 2025 г. базу по дивидендам надо будет определять отдельно и не складывать с другими базами для определения ставки 15%. То есть работодателю не нужно будет складывать базу по зарплате и базу по дивидендам. Ставки от 18% до 22% по дивидендам не грозят;

•проценты по вкладам в банках, находящихся в России. У нерезидентов проценты по вкладам будут облагаться по ставке 15% независимо от размера годового дохода;

•стоимость подаренного имущества (кроме ценных бумаг);

•доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;

•доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами;

•доходы от операций с цифровыми финансовыми активами;

•доходы от реализации инвестиционных паев и долей участия в уставном капитале российских компаний;

•доходы от страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Для этих пассивных доходов для резидентов РФ останутся ставки 13% и 15%, но с другим годовым лимитом.

Размер дохода за год	Ставка НДФЛ
	в 2024 г.	с 2025 г.
До 2 400 000 руб.	13%	13%
Свыше 2 400 000 руб.	13%	15%

Если в течение года получено несколько видов пассивных доходов, то для целей применения ставки 15% нужно будет их все складывать (все налоговые базы, указанные в п. 6 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). То есть сначала надо будет определять каждую налоговую базу отдельно. Уменьшать ее на налоговые вычеты по НК (например, при продаже недвижимости на расходы при ее покупке, на инвестиционный вычет по ценным бумагам), а потом все суммировать. И с суммы, превышающей 2 400 000 руб., надо будет платить НДФЛ по ставке 15%.

Новые детские вычеты и лимит дохода для них

Со следующего года будет три вида изменений по детским вычетам.

Во-первых, в два раза увеличены вычеты:

•на второго ребенка — 2 800 руб. в месяц вместо 1 400 руб.;

•на третьего и каждого последующего ребенка — 6 000 руб. в месяц вместо 3 000 руб.;

•на ребенка-инвалида до 18 лет, а если он учащийся очной формы обучения (аспирант, ординатор, интерн) до 24 лет, который находится на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, — 12 000 руб. вместо 6 000 руб.

Во-вторых, повысили лимит дохода с начала года, при котором положены детские вычеты, — 450 000 руб. вместо нынешних 350 000 руб.

В-третьих, работодателю больше не нужно будет требовать от работника заявление для получения им детских вычетов. Достаточно будет только документов, на основании которых налоговый агент сможет предоставить вычет в нужном размере. Например, свидетельство о рождении ребенка, чтобы подтвердить его возраст, документы, подтверждающие прохождение обучения, группу или категорию инвалидности. Если меняются основания для получения вычета, то работник будет обязан сообщить об этом работодателю и, например, принести свидетельство о рождении второго или третьего ребенка, справку из института на учащегося в возрасте до 24 лет.

Если вдруг окажется, что детские вычеты работник получил у нескольких налоговых агентов, хотя не должен был, то больше предусмотренной в НК суммы он все равно не получит. После того как все работодатели сдадут расчеты 6-НДФЛ вместе со справками о доходах работников, ИФНС по окончании года пересчитает вычеты и доначислит сумму налога. Уплатить ее работнику придется на основании налогового уведомления, которое ему пришлет ИФНС по месту жительства.

Новый «физкультурный» вычет гражданам

С 2025 г. граждане, которые выполнили нормативы ГТО и получили знак отличия либо подтвердили его, смогут получить новый стандартный вычет у работодателя. Сумма вычета за год — 18 000 руб., экономия на НДФЛ — 2 340 руб.

Для получения вычета у работодателя в конкретном году должны быть выполнены такие условия:

•работник в этом году выполнил нормативы комплекса «Готов к труду и обороне» в соответствующей возрастной группе и награжден знаком отличия (то есть сдал нормативы в первый раз) или подтвердил полученный знак отличия (то есть повторно сдал нормативы);

•в этом же году работник прошел диспансеризацию.

Работодатель может предоставить вычет сразу на всю сумму 18 000 руб. в любом месяце календарного года, но не раньше месяца, в котором работник подтвердил свое право на вычет. То есть работник должен будет принести работодателю документы, которые подтверждают эти события.

Срок удержания неудержанного НДФЛ продлили на месяц

Сейчас налоговые агенты должны сообщать в ИФНС о неудержанном НДФЛ, только если они не смогли удержать его из доходов физлица до конца года (то есть до 31 декабря). Обычно так происходит, если человек получил доход в натуральной форме, а денежные доходы в течение года не получал и у компании/ИП не было возможности удержать НДФЛ с неденежного дохода.

С 2025 г. период не будет ограничен календарным годом. Налоговый агент должен будет сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года. То есть в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников будет реже попадать неудержанный прошлогодний налог. Это удобно для НДФЛ, исчисленного 31 декабря со сверхнормативных суточных при командировках либо со стоимости подарков работникам и их детям без выплаты денежных доходов работникам до конца года. Тогда этот налог можно удержать из выплачиваемой в январе зарплаты. Что некоторые работодатели и делают, о чем свидетельствуют разъяснения ФНС по заполнению 6-НДФЛ, когда подарок выдан в одном году, а налог с него удержан в другом.

Новшество заработает через месяц после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Получается, что это будет касаться НДФЛ, который не смогли удержать начиная с 1 января 2025 г. По НДФЛ за 2024 г. остаются действующие правила — сообщать о неудержанном НДФЛ нужно, если его не смогли удержать до 31.12.2024. Посмотрим, не выпустят ли контролирующие органы разъяснение о том, что новшества распространяются и на неудержанный НДФЛ за 2024 г.

НДФЛ-агенты при расчете налога обязаны учесть расходы по документам физлица

В ст. 226 НК прямо пропишут, что налоговый агент по заявлению физлица должен учесть документально подтвержденные расходы физлица, которые по нормам гл. 23 НК учитываются при исчислении НДФЛ. Для этого гражданин должен будет принести налоговому агенту либо оригиналы, либо надлежащим образом заверенные копии документов на эти расходы. Если налоговый агент получит оригиналы документов, то он сам должен будет изготовить заверенные копии и будет обязан хранить их в течение 5 лет. Эта поправка вступит в силу через месяц после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Что имел в виду законодатель, пока не очень понятно. На первый взгляд речь идет о случаях, когда организация-заказчик возмещает расходы физлицу при выполнении им работ, оказании услуг по ГПД. Например, компенсирует ему затраты на проезд, проживание в другом городе для выполнения работ, оказания услуг (подробно про это рассказано в , 2023, № 20). Но порядок возмещения этих расходов по ГПД и выведения этих сумм из-под обложения НДФЛ происходит через применение физлицом профессионального вычета.

Скорее всего, это касается подтверждения расходов физлица по операциям с ценными бумагами, цифровыми правами и цифровыми финансовыми активами. Надеемся, ближе к концу года появятся разъяснения контролирующих органов по этому вопросу.

* * *

Для поддержки семей с детьми с небольшими доходами введут так называемый налоговый кешбэк. Но заработает он только с 2026 г. и вводится отдельным законом, а не поправками в НК. Суть его такова: семьи с двумя и более детьми фактически будут платить НДФЛ по ставке 6%. Но сначала они заплатят налог за 2025 г., а потом в 2026 г. им вернут деньги. Налог к возврату рассчитают так: НДФЛ за 2025 г., исчисленный по ставке 13% от дохода (без учета предоставленных вычетов), минус НДФЛ, исчисленный с этого же дохода по ставке 6%. Но процедура получения этого вычета сложная:

•деньги будет выплачивать СФР, а не ИФНС. Придется каждый год подавать отдельное заявление в отделение СФР по месту жительства;

•выплату получат семьи с двумя и более детьми, если среднедушевой доход семьи не превышает 1,5-крат­ный региональный прожиточный минимум на человека.