НДС для упрощенцев с 2025 года

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ)

Когда на УСН придется платить НДС

Все упрощенцы с 2025 г. сразу становятся плательщиками НДС (как ИП, так и организации). Однако если доходы за 2024 г. не превысят 60 млн руб., то упрощенец автоматически получит освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Для этого не надо будет подавать в налоговый орган ни уведомление, ни заявление.

Причем не будет иметь значения, реализуют ли такие упрощенцы подакцизные товары или нет. НДС-освобождение для них будет действовать и в случае торговли подакцизными товарами.

Однако соблюдение 60-мил­лионного лимита дохода в 2024 г. не гарантирует, что упрощенец может пользоваться НДС-освобождением весь 2025 г. Если в течение 2025 г. сумма доходов упрощенца превысит 60 млн руб., то придется быть полноценным НДС-плательщиком начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В ситуации, когда доходы упрощенца за 2024 г. будут больше 60 млн руб., платить НДС ему придется сразу начиная с 1 января 2025 г. Независимо от суммы доходов 2025 г.

Правила расчета дохода, который сравнивается с лимитом 60 млн руб.

Упрощенцы задаются вопросом, как считать доходы для целей НДС-освобождения — по методу начисления или по кассовому методу? Включать ли в общую сумму доходов полученные авансы или нет?

В принятых поправках указано, что доходы считаются по правилам конкретных статей НК: ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25. Отсылка к подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (эта статья посвящена переходу на УСН) указывает на то, что считать УСН-доходы надо по кассовому методу. В частности, при расчете общей суммы доходов надо учитывать полученные авансы. В то же время выручку по реализованным под эти авансы товарам, работам, услугам в расчет общей суммы дохода включать уже не придется. И это логично, ведь по общему правилу такие авансы включаются в УСН-доходы в периоде их получения. Это дает основания для того, чтобы все доходы, учитываемые при расчете общей суммы, которую надо сравнить с лимитом 60 млн руб., считать по кассовому методу, применяемому при УСН.

С 2025 г. упрощенцы становятся плательщиками НДС, если их доход окажется больше установленного лимита. Но это не будет означать переход на общий режим

Надеемся, что в скором времени появятся четкие официальные разъяснения, как конкретно упрощенцы должны определять общую сумму своих доходов, которую надо соотносить с «безэндээсным» лимитом 60 млн руб. Мы будем следить за изменениями.

Но в любом случае при подсчете общей суммы дохода не учитываются:

•положительные курсовые разницы;

•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого имущества и имущественных прав в государственную или муниципальную собственность.

Если в 2024 г. ИП применял одновременно УСН и ПСН, то для целей освобождения от НДС надо брать общую сумму дохода за 2024 г.

Нет права на НДС-освобождение? Выбираем ставку НДС

Упрощенцы, которые не получат автоматом право на освобождение от НДС, смогут выбрать, как считать этот налог:

•или по обычным ставкам НДС (20%, 10%) с правом на вычет входного НДС также в общем порядке;

•или по сниженным специальным ставкам 5% или 7%, но без права на НДС-вычеты (в большинстве случаев):

— ставка НДС 5% может применяться в 2025 г. упрощенцами при доходах от 60 млн до 250 млн руб. за 2024 г.;

— ставка 7% — при доходах от 250 млн до 450 млн руб.

В последующие годы лимиты доходов будут индексироваться.

В редакции НК, которая будет действовать с 2025 г., предусмотрено несколько особенностей применения пониженных ставок НДС для упрощенцев.

Особенность 1. Ставки 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных налоговых периодов — начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. Поскольку по НДС налоговый период — квартал, то эти ставки надо применять минимум 3 года.

Досрочное прекращение их применения возможно, только если упрощенец утратит право на эти пониженные ставки.

Особенность 2. Для применения спецставок 5% или 7% не требуется как-то извещать об этом свою инспекцию. Достаточно отразить такую пониженную ставку (или ставки) в своей НДС-декларации.

Особенность 3. В некоторых случаях (прямо оговоренных в НК) упрощенцы, которые выбрали ставку НДС 5% (7%), будут иметь право на применение нулевой НДС-ставки. К примеру, при экспорте товаров (в том числе в ЕАЭС), при международных перевозках, при международной переработке товаров, при оказании услуг по предоставлению подвижного состава и при некоторых других операциях, но не всех.

Особенность 4. Ставки 5% и 7% нельзя будет применять:

•при ввозе товаров из-за рубежа — причем как из стран ЕАЭС, так и из других стран;

•по операциям из пп. 1, 3, 6 ст. 161 НК РФ — к примеру, при исполнении обязанностей НДС-агента.

В этих ситуациях применяются обычные ставки (20%, 10%).

Особенность 5. Упрощенцы, применяющие пониженные ставки, не смогут воспользоваться расчетными ставками по тем операциям, по которым НДС считается с разницы между ценой продажи и ценой покупки (из пп. 3—5.2 ст. 154 НК). Так что они должны будут облагать такие операции в обычном порядке — считать со всей суммы (без налога) НДС по ставке 5% или 7%.

Вычеты НДС при ставках 5% и 7%

Для упрощенцев со спецставками НДС с 2025 г. будет несколько новых особенностей, касающихся вычетов входного НДС. Сразу скажем: тотального запрета на вычеты не будет, поэтому надо вникать в особенности запрета таких вычетов или разрешения на их применение в 2025 г. и далее.

7% — одна из ставок, по которой упрощенцы при определенных доходах должны будут платить НДС. Но при ее применении право на вычеты будет заметно ограничено

Особенность 1. Не будет права на вычет входного (ввозного) НДС по приобретениям (товарам, ОС, НМА, работам, услугам), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 5% или 7%. Суммы такого входного (ввозного) НДС упрощенец должен будет включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Особенность 2. При получении авансов у плательщиков НДС есть обязанность исчислить налог и уплатить его в бюджет.

При применении пониженных ставок 5% и 7% с полученных авансов нужно определить НДС расчетным методом по ставке 5/105 или 7/107. А при отгрузке товаров упрощенцы опять должны будут исчислить НДС — уже с реализации товаров по обычной ставке 5% или 7%.

Однако при этом не будет двойного налогообложения. В данном случае можно принять к вычету авансовый НДС: в НК нет на него запрета для упрощенцев, выбравших НДС-ставки 5% и (или) 7%.

Особенность 3. Упрощенцы, которые выберут ставку НДС 5% или 7%, не смогут принимать к вычету НДС по подп. 3—4 п. 2 ст. 171 НК РФ. Это, к примеру, входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для работ или услуг, местом реализации которых Россия не признается.

Переходные положения для тех, кто должен будет платить НДС с 2025 г.

Суммы входного (ввозного) НДС, которые до конца 2024 г. упрощенцы (с объектом «доходы минус расходы») не отнесли к УСН-расходам, они смогут:

•или принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ — если у таких упрощенцев не будет НДС-освобождения и они решат применять обычные ставки НДС (20% и 10%);

•или учесть в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) — если упрощенцы будут применять в 2025 г. ставки НДС 5% и (или) 7%.

* * *

Лимит 60 млн руб. довольно большой. Так что большинства упрощенцев НДС-проблемы не коснутся и в 2025 г. Но сложности все равно возможны. Ведь освобождение от НДС предполагает, что при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ придется выставлять покупателям — плательщикам НДС счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)». И надо будет вести книгу продаж. Но возможно, что для упрощенцев, которые получат с 2025 г. НДС-освобождение, предусмотрят исключения из этих правил.