Новшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИП

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ; проект Закона № 577665-8

Новые пониженные тарифы для обрабатывающих производств

С 1 января 2025 г. для субъектов МСП, у которых основной вид деятельности «Обрабатывающие производства», вводят пониженный тариф 7,6% (вместо 15%) с части выплат работнику за месяц свыше МРОТ. Перечень «льготных» кодов по ОКВЭД должно будет утвердить Правительство РФ. Но уже сейчас известно, что этот тариф не смогут применять металлургические производства, а также те, кто занимается производством напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов.

Заметим, что МРОТ со следующего года планируют увеличить до 22 440 руб. вместо нынешних 19 242 руб.

Для уплаты взносов по тарифу 7,6% работодатель должен будет соблюдать два условия:

•«льготный» код вида деятельности по ОКВЭД должен быть указан как основной в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. О выполнении этого условия лучше позаботиться заранее — до 1 января;

•доход от льготного вида деятельности должен составлять не менее 70% от общей суммы доходов. Это условие должно выполняться:

— и за год, предшествующий году перехода на пониженный тариф;

— и за каждый отчетный (расчетный) период года его применения.

То есть, чтобы уплачивать взносы по тарифу 7,6% с 01.01.2025, условие о 70%-й доле льготного вида деятельности компании/ИП надо выполнить уже по итогам 2024 г.

Если работодатель с января 2025 г. станет платить взносы по тарифу 7,6%, а потом одно из этих условий будет нарушено, он лишится права на этот тариф. Тогда компании/ИП придется пересчитать взносы по тарифу 15% с начала года, доплатить их и подать уточненные РСВ за прошлые периоды.

Заметим, что главой 34 НК не предусмотрена уплата пеней за перечисление взносов в течение года в меньшей сумме в связи с пересчетом взносов по общим тарифам из-за потери права на пониженные тарифы для всех, кроме участников проекта «Сколково». Такое разъяснение давала ФНС в 2019 г. для организаций, которые применяют пониженные тарифы и пересчитывают взносы с начала года из-за невыполнения условий, установленных НК для каждой категории «льготника». А Минфин считает, что пеней не будет только в том случае, если доначисленные из-за перерасчета взносы уплачены по итогам расчетного периода (года) в установленный НК срок. А если взносы уплачены позже этой даты, то пени начисляются в общем порядке. То есть, чтобы не было проблем, пересчитанные по общим тарифам взносы надо уплачивать не позднее 28 января следующего года. Эти разъяснения были даны до введения ЕНП и ЕНС. Но они актуальны и сейчас. Как это будет реализовано в программе ФНС для субъектов МСП с 2025 г., посмотрим.

Кому сохранили пониженные тарифы

Изменение 1. На 2025 и 2026 гг. для некоторых плательщиков продлили тариф 7,6% с выплат работникам, не превышающих предельную базу, и 0% с выплат свыше предела. В частности, в этом году по такому тарифу платят взносы:

•IT-компании;

•организации, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

•применяющие УСН социально ориентированные некоммерческие организации (СОНКО) и благотворительные организации.

Для них срок действия тарифа должен был закончиться в конце этого года (31.12.2024). Условия, которые нужно выполнять для применения этого пониженного тарифа в 2025 г., остались прежние.

Изменение 2. IT-компания, которая в 2024 г. была или будет реорганизована в форме выделения из нее другого юрлица, сможет применять тарифы 7,6% и 0% задним числом с 1 января 2024 г. Но при условии, что она применяла эти тарифы и в 2023 г. Эта норма действует с момента опубликования поправочного Закона — с 12.07.2024.

Корректировка перечня профильных доходов для тарифа 7,6%

Изменение 1. С 01.01.2025 для российских компаний, включенных в реестр организаций, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, расширили перечень профильных доходов, которые учитываются в 70%-й доле при определении права на тариф 7,6%. Теперь к ним относятся доходы от реализации:

•произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей);

•электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, который утвердит Правительство РФ.

Изменение 2. НКО, которые применяют УСН и ведут социально ориентированную деятельность (в частности, соцобслуживание граждан, театры, массовый спорт и др.), в профильные доходы для расчета их 70%-й доли будут включать доходы, полученные по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов. Законопроект об этом уже принят в трех чтениях и находится на одобрении в Совете Федерации. Эта норма вступит в силу со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по взносам. То есть, чтобы применять пониженный тариф с 1 января 2025 г., долю профильных доходов по новым правилам надо считать уже по итогам 2024 г. Если их доля в общем объеме доходов за 2024 г. будет 70% и более, СОНКО смогут платить взносы по тарифу 7,6%.

Изменение 3. IT-компании в профильные доходы должны включать только доходы от операций с правами на те программы, которые не связаны с распространением и размещением рекламы в Интернете (с получением доступа к ней) (подробнее об этом мы рассказывали в , 2022, № 18).

Сейчас из НК следует, что если заказчиком ПО, которое предназначено для рекламы услуг такси и общепита, является организация, то доходы от этого ПО однозначно не попадают в профильные доходы IT-компании. А вот если заказчик — ИП, то формально получается, что можно учесть доходы от этого ПО в профильных доходах. Но Минфин в 2023 г. разъяснял, что это не так. Доходы от «рекламного» ПО нельзя включать в профильные доходы при определении 70%-й доли для тарифа 7,6% независимо от того, кто заказчик — организация или ИП.

Теперь в НК меняют формулировки и вместо слова «организация» будет «лицо», в частности «изготовленного организацией, оказывающей услуги общественного питания...» меняют на «изготовленного лицом, оказывающим услуги общественного питания...». И тем самым разночтений уже не будет.

Кроме того, ограничат круг лиц, входящих в одну группу IT-компаний, которые могут применять пониженные тарифы (в частности, с долей в УК более 50% — подробнее об этом в , 2022, № 18). В результате с начала 2025 г. иностранные организации и иностранные граждане (лица без гражданства) не смогут входить в группу IT-компаний.

Увеличение взносов для ИП и не только

Изменение 1. Новшества по фиксированным взносам таковы:

•за 2025 г. ИП придется уплатить фиксированные взносы на 4 158 руб. больше — 53 658 руб. (за 2024 г. — 49 500 руб.);

•на 23 317 руб. увеличен максимальный размер 1%-х взносов на ОПС. Если за 2025 г. доход ИП будет больше 300 000 руб., то с суммы превышения по-прежнему придется платить 1%-е взносы. Но их максимальный размер не может быть больше 300 888 руб. (в 2024 г. — 277 571 руб.);

•изменили крайний срок уплаты взносов — за 2025 г. (и последующие годы) фиксированные взносы ИП должен будет уплатить не позднее 28 декабря. А вот взносы за 2024 г. нужно уплатить не позднее 31 декабря. То есть с учетом праздников последний день уплаты — 09.01.2025.

Изменение 2. Уточнили, каким образом ИП, который применяет ОСН (то есть уплачивает НДФЛ), должен определять доход в целях уплаты 1%-х взносов на ОПС. Теперь в НК прямо будет указано, что для такого расчета полученный доход ИП может уменьшить на профессиональные вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ, но за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС.

То есть при расчете дохода, облагаемого НДФЛ, фиксированные взносы по-прежнему можно будет учесть в расходах. А вот для расчета дохода, с которого надо уплатить дополнительные 1%-е взносы на ОПС, фиксированные взносы из расходов придется удалить. Эта норма начнет действовать с момента опубликования закона и будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г. Получается, что фиксированные взносы 49 500 руб. не должны уменьшать доход ИП за 2024 г., с которого он будет уплачивать дополнительный 1%-й взнос на ОПС. Срок их уплаты остался прежний — не позднее 1 июля следующего года.

Изменение 3. В НК прописали срок для представления в ИФНС документов для тех ИП, которые временно приостановили предпринимательскую деятельность и хотят «освободиться» от уплаты фиксированных взносов. Например, если женщина ушла в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, мужчина служит по контракту и др. За эти периоды ИП может не уплачивать фиксированные взносы. Но для этого он должен представить в ИФНС заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы в срок не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты взносов. Только в этом случае инспекция пересчитает взносы ИП.

Это связано с предельным сроком отражения на ЕНС уточненных деклараций/расчетов, в которых указана сумма налога/взноса к уменьшению. То есть совокупную обязанность на ЕНС налоговики уменьшат, только если на дату подачи уточненки прошло не больше 3 лет со дня окончания срока платежа, по которому возникла «переплата». Только в этом случае «переплата» сформирует положительное сальдо ЕНС и можно будет вернуть деньги. При подаче документов позже трехлетнего срока взносы не пересчитают и их придется платить. Либо не вернут, если они были уплачены.

Дополнительные взносы на соцобеспечение вывели из ЕНП

С 2025 г. страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности не будут входить в ЕНП. Работодатели должны будут платить их на отдельные КБК, а не на ЕНП.

* * *

Минтруд пока не планирует с 2025 г. увеличивать тарифы взносов на травматизм. Они будут такие же, как и в этом году, — 32 тарифа от 0,2% до 8,5%. С выплат работникам-инвалидам сохранят скидку 60% от тарифа, установленного компании/ИП.