Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера

Порог доходов для перехода на УСН

1; 2

1. Компании и ИП, утратившие в 2024 г. право на применение упрощенки из-за превышения лимита доходов (265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), тоже могут применять УСН с 2025 г. Запрет, по которому снова перейти на УСН можно не раньше чем через 1 год после утраты права на ее применение, в этом случае не действует. Но все доходы организации, включая доходы за период применения УСН, за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить новый лимит. То есть если доходы превысили 265,8 млн руб., но не превысили 337,5 млн руб., компания теряет право на УСН в 2024 г., но может снова перейти на упрощенку уже с 2025 г.

2. Для перехода на УСН с 2025 г. показатель не индексируется. Кстати, чтобы это не вызывало никаких сомнений у налогоплательщиков, соответствующую норму планируют внести в поправочный Закон № 176-ФЗ. «Поправки в поправки» закрепят правило, по которому индексации в 2024 г. не подлежат ни переходный лимит доходов 337,5 млн руб. для компаний, планирующих начать применять УСН с 2025 г., ни лимит доходов в те же 337,5 млн руб. для компаний, слетевших с упрощенки из-за превышения прежнего лимита и намеревающихся вернуться на спецрежим с 2025 г.

В дальнейшем лимит будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСН. То есть будет применяться коэффициент «допереходного» календарного года, в котором и получены отслеживаемые для целей перехода доходы, а не коэффициент, установленный на год начала применения спецрежима, как было раньше. Правда, теми же «поправками в поправки» Правительство РФ предлагает установить коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 г. равным 1. То есть по сути в 2025 г. индексации тоже не будет, и для перехода на УСН с 2026 г. доходы компании за 9 месяцев 2025 г. должны будут уложиться в те же 337,5 млн руб.

Справка

У предпринимателей при переходе на УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения спецрежима, не контролируются. И при подаче уведомления по форме № 26.2-1 в соответствующей строке ИП проставляет прочерки.

Предельный размер УСН-доходов

1; 2

Новый лимит УСН-доходов, как и раньше, будет индексироваться на коэффициент-дефлятор. Но, по всей вероятности, первая индексация будет только по УСН-доходам 2026 г.

Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется. Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.

Например, в одном споре суд указал, что в НК нет особого нормативного регулирования по применению коэффициента-дефлятора в первый год действия новых лимитов. А значит, с учетом того, что все неясности в налоговом законодательстве следует трактовать в пользу плательщиков, новые УСН-лимиты индексируются с первого же года их применения и ИП правомерно продолжал применять пониженную региональную ставку УСН-налога после того, как его доходы превысили планку 150 млн руб., но не превысили проиндексированную величину.

Очевидно, что сейчас во избежание подобных споров из-за различных толкований поправок в НК Минфин намерен закрыть вопрос на законодательном уровне. Даже если коэффициент-дефлятор для УСН будет, как обычно, утвержден Минэкономразвития вместе с другими коэффициентами.

Внимание

Минэкономразвития уже подготовило проект приказа об установлении коэффициентов-дефляторов на 2025 г. Для УСН показатель определен в размере 1,437. Однако Правительством РФ внесен в Госдуму законопроект, которым, в частности, предлагается на 2025 г. установить коэффициент-дефлятор для целей уплаты налога при УСН равным 1, с оговоркой, что ранее установленные в целях применения гл. 26.2 НК РФ коэффициенты-дефляторы с 01.01.2025 не применяются. Если поправки примут, это будет означать, что ни предельный размер УСН-доходов, ни остаточная стоимость ОС, индексацию которой только что ввели, в 2025 г. индексироваться не будут.

Ставки УСН-налога

1; 2

С 2025 г. повышенные ставки УСН-налога отменяются. То есть независимо от размера доходов и численности работников (в пределах лимитов, установленных для применения УСН) будут применяться базовые налоговые ставки 6% и 15%. И если региональным законом установлены пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, то они смогут рассчитывать налог по этим ставкам также со всего «упрощенного» дохода — в рамках предельного лимита 450 млн руб.

Предельные размеры УСН-доходов для целей уплаты НДС

1; 2; 3; 4

Об НДС для упрощенцев с 2025 г. мы писали:

2024, № 20; 2024, № 16

1. Размер доходов для целей уплаты НДС на УСН будет определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ. Однако при подсчете суммы дохода не нужно будет учитывать:

•положительные курсовые разницы;

•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных прав.

2. Предусмотрено, что пороговые значения доходов 250 млн руб. и 450 млн руб. для целей уплаты НДС на УСН индексируются в том же порядке, что и предельный размер доходов на УСН. То есть, надо полагать, если коэффициент-дефлятор на 2025 г. для УСН все-таки установят равным 1, то и для целей применения пониженных ставок по НДС пороговые значения доходов упрощенца в 2025 г. будут применяться без индексации.

3. Налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем случае не смогут заявлять НДС-вычеты и должны учитывать налог в стоимости товаров (ОС, НМА, работ или услуг), которые они будут использовать в операциях, облагаемых по спецставкам. А вот упрощенцы, которые решат платить НДС в общем порядке (по ставкам 20% и 10%), вычеты смогут заявлять также на общих основаниях.

Остаточная стоимость ОС

1; 2

О грядущих изменениях для УСН, помимо признания упрощенцев плательщиками НДС, мы писали:

2024, № 17

С 2025 г. порог «бухгалтерской» остаточной стоимости ОС для компаний и ИП, применяющих упрощенку, увеличивается до 200 млн руб. Причем впервые введена индексация этого показателя. Однако в 2025 г. — в связи с донастройкой налоговой реформы — индексации, по-видимому, не будет.

Напомним, что в целях соблюдения нового лимита остаточной стоимости ОС не придется учитывать стоимость высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, который должно утвердить Правительство РФ.

Предельная численность работников

1; 2

Как в 2024 г., так и в 2025 г. применять УСН могут компании и ИП, средняя численность работников у которых не превышает 130 человек. Но в текущем году упрощенцы, у которых показатель средней численности колеблется в промежутке между 100 и 130 работниками, должны платить УСН-налог по повышенной ставке 8% (для объекта «доходы») либо 20% (для объекта «доходы минус расходы») начиная с квартала, в котором допущено превышение базового показателя 100 человек. В 2025 г. повышенных ставок УСН-налога не будет. Но не будет и возможности сохранить право на спецрежим при превышении ограничения лимита по средней численности работников 130 человек.

* * *

Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСН. А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в «патентной» деятельности.