30.08.2025
Оплатили лечение работнику или иному лицу: налоговая нагрузка
Хорошо, что многие работодатели готовы прийти на помощь, когда работнику, его ребенку или другому члену семьи требуются дорогостоящая операция или иное лечение. Тем более что оплатой самого лечения расходы организации не ограничиваются. Придется еще заплатить налоги. Какие именно — зависит от того, как все оформлено.
Какие налоги заплатить с оплаты лечения: версии проверяющих и судов
Схематично налоговые последствия при применении разных способов сведены в таблицу.
Способ 1. Разовая оплата лечения напрямую медицинской организации
Договор на медицинские услуги может быть заключен физлицом или компанией. В любом случае компания платит напрямую медицинской организации.
Страховые взносы, в том числе взносы на травматизм. Разовую оплату медицинской помощи работнику Минфин и ФНС ставят в один ряд с оплатой за него разных благ, например фитнес-услуг и отдыха. Такие суммы ведомства расценивают как облагаемые взносами выплаты в рамках трудовых отношений.
В то же время есть судебные решения, квалифицирующие такие выплаты иначе — как не связанные с выполнением трудовой функции и поэтому не облагаемые взносами. Чтобы убедить суд, нужно подтвердить, что оплата медицинских услуг за работника не зависела от его квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не была предусмотрена трудовым договором.
Но если к судебным разбирательствам не готовы, начислите взносы на дату перечисления денег за работника медицинской организации.
Не требуется начислять взносы с сумм оплаты за лиц, с которыми у вас нет трудового договора. Это, например, учредитель (участник, акционер, далее — участник), член семьи работника или участника, бывший работник.
Как показал наш недавний опрос, работодатели если и оказывают помощь с оплатой лечения, то в основном это распространяется не на всех работников, а лишь на избранных сотрудников и членов их семей
Налог на прибыль и налог при УСН «доходы минус расходы». По мнению Минфина, нельзя признать в расходах разовую оплату медицинских услуг.
Однако если обязанность организации оплатить лечение работнику прописана в трудовом или коллективном договоре и в ЛНА как часть системы оплаты труда, то есть основания признать сумму такой оплаты в составе расходов на оплату труда. Перечень этих расходов не является закрытым. По крайней мере, такого подхода Минфин придерживался в своих разъяснениях по оплате добровольных медосмотров работников. Тогда в трудовом или коллективном договоре и в ЛНА нужно прописать, в частности, каким категориям работников компания оплачивает медицинские услуги, в каком размере (частично в пределах определенных лимитов или полностью), по каким документам. В частности, нужны документы, подтверждающие лечение и его оплату (акты об оказании услуг, платежные документы). На ОСН расходы учитываются на даты актов, на УСН — на даты оплаты.
Нужно помнить, что включение оплаты лечения в систему оплаты труда автоматически подводит ее под страховые взносы, с начислением которых в таком случае уже не поспоришь.
НДФЛ: льгота не для всех. Освобождена от НДФЛ оплата работодателем медицинских услуг, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям, подопечным до 18 лет, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, — при условии, что медуслуги оплачены организацией из денег, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Условие «за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль» не означает, что суммы нельзя учесть в налоговых расходах на оплату труда. Это означает, что у организации есть нераспределенная прибыль, в том числе прошлых лет, которая может быть направлена на оплату таких расходов.
Эта льгота не распространяется на оплату лечения иным лицам, в том числе участнику организации.
Кроме того, Минфин считает, что это освобождение от НДФЛ не действует, если организация-работодатель применяет УСН или ЕСХН, — по той причине, что на этих режимах нет налога на прибыль. Такие разъяснения Минфин выпускает и после того, как судебной практикой была сформирована противоположная позиция: подобные льготы по НДФЛ не должны зависеть от налогового режима оплачивающей лечение организации. Ведь такой подход, как у Минфина, нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения и ставит физлиц в неравное положение в зависимости от особенностей налогообложения работодателя. Поэтому льгота должна действовать и в случае, если источник оплаты — средства, оставшиеся после уплаты налога по УСН или ЕСХН. Кроме того, в тех случаях, когда речь идет об оплате учреждением лечения государственным гражданским служащим, Минфин в целях применения этой льготы по НДФЛ считает возможным игнорировать критерий «из средств после уплаты налога на прибыль» и заменить его «предусмотрено сметой».
Если условия льготы не выполняются, то оплата лечения облагается НДФЛ как доход физлица в натуральной форме, а организация должна выполнять обязанности налогового агента. Такой доход относится к основной налоговой базе, облагается по пятиступенчатой шкале ставок, признается полученным в день перечисления денег медицинской организации — на эту дату исчислите НДФЛ. Удержите налог из любых денежных выплат этому физлицу до 31 января следующего года (в пределах 50% выплачиваемой суммы). Если денежных выплат нет или их не хватило для удержания всей суммы налога — отразите его в расчете 6-НДФЛ, в том числе в разделе 4 справки о доходах в составе неудержанных сумм. Такую же справку передайте физлицу. Если оплачиваете медпомощь не работнику и не участнику, а, например, члену семьи работника или участника, сразу возьмите паспортные данные и ИНН для заполнения справки.
Совет
Если льгота по НДФЛ неприменима и вы не готовы оспаривать начисление взносов, рассмотрите возможность выплатить необходимую сумму на руки как матпомощь в связи с необходимостью лечения. Тогда по крайней мере человек сможет после оплаты лечения из этих средств заявить социальный вычет по НДФЛ. Сама матпомощь в пределах 4 000 руб. в год не облагается страховыми взносами и НДФЛ.
Способ 2. Выдача необходимой суммы на руки
Это может быть сделано заранее или как компенсация уже понесенных расходов на лечение, наличными или перечислением на карту. Обычно оформляется приказом руководителя на основании представленных работником (участником) счета клиники либо платежных документов, подтверждающих сумму и направление уже оплаченных расходов.
Налоговые последствия такие же, как и при способе 1, но есть исключение по страховым взносам. Это случай, когда деньги выдаются или перечисляются непосредственно работнику на лечение члена его семьи. Для страховых взносов Минфин расценивает это как выплату именно работнику в рамках трудовых отношений с ним, а не как выплату лицу, с которым нет трудовых отношений, и требует начисления взносов. Применительно к НДФЛ проблем с применением льготы быть не должно — в условиях льготы указано, что деньги на оплату медицинских услуг могут быть выданы членам семьи налогоплательщика.
Справка
ИП, осуществляющие медицинскую деятельность на основании лицензии на оказание медуслуг, приравниваются к медицинским организациям.
Также отметим случай, когда расходы на лечение компенсированы после того, как оно оплачено физлицом. Условия льготы по НДФЛ допускают выдачу физлицу наличными или перечисление на его счет «средств, предназначенных на цели» оплаты медицинских услуг. Есть риск, что если такие услуги уже были оплачены физлицом за его счет, то последующее перечисление ему этих сумм проверяющие расценят как не подпадающее под льготу, поскольку цель выдачи этих средств — уже не оплата медуслуг, а возмещение человеку понесенных им расходов. Так, освобождение от НДФЛ компенсации расходов физлица на основании документов, подтверждающих уже произведенную оплату им медицинских услуг, было предусмотрено НК ранее, но с 01.01.2011 упоминание о таких документах из п. 10 ст. 217 НК РФ исключено.
Способ 3. Заключение длительного договора с медицинской организацией
Работодатель заключает на срок не менее года с имеющей лицензию медицинской организацией договор на оказание медицинских услуг своим работникам. И уже в рамках этого договора оплачивает лечение работников. Платежи (взносы) по такому договору:
•не облагаются взносами, в том числе взносами на травматизм;
•включаются в налоговые расходы на ОСН и УСН как расходы на оплату труда — но лишь в пределах 6% от остальной суммы учитываемых при налогообложении расходов на оплату труда. Причем этот лимит общий для целой группы расходов (в нее также входят расходы на ДМС, оплату туристических и санаторно-курортных услуг для работников и членов их семей). Безопаснее предусмотреть возможность оплаты медицинских услуг в трудовых и (или) коллективном договорах.
Эта льгота по налогу на прибыль и взносам не действует:
— по немедицинским услугам, оказанным в рамках такого договора (например, помощь психолога);
— если договор заключен не напрямую с медицинской организацией, а с посредником.
Также льгота не затрагивает медицинские услуги, оказанные лицам, с которыми нет трудового договора: членам семей работников, участнику организации.
С НДФЛ здесь все так же, как и в способе 1.
* * *
Оплата за физлицо медикаментов и медицинских изделий — его доход в натуральной форме. Льгота по НДФЛ тут не действует, она распространяется только на оплату медицинских услуг. Поэтому, если в оплаченном за счет компании счете или в платежных документах клиники отдельно указана стоимость лекарств, нужно включить ее в доходы физлица и исчислить с них НДФЛ.
Не подпадает под льготу и компенсация проезда к месту нахождения медицинской организации.
