Что такое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает, что организации либо предпринимателю (п. 1 ст. 145 НК РФ; Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@):

• не надо исчислять и платить в бюджет НДС при реализации товаров (работ, услуг) и при получении авансов;
• не надо сдавать декларацию по НДС;
• не надо вести книгу покупок.

А вот придется ли выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж – уже зависит от применяемого режима налогообложения. Далее покажем эту разницу.

Как организации и ИП, освобожденные от НДС, учитывают входной налог по приобретенным товарам (работам, услугам)? В стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Например, приобретено основное средство стоимостью 240 000 руб., в том числе входной НДС 40 000 руб. И общережимники, и упрощенцы учтут его по стоимости 240 000 руб. Именно поэтому освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ не ведут книгу покупок. Ведь она предназначена для определения суммы входного НДС, принимаемого к вычету. А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС.

Это общие моменты и для общережимников, и для упрощенцев. Далее рассмотрим особенности применения освобождения от НДС на УСН и на ОСН. И начнем с упрощенцев, поскольку для них все проще.

Как применяют освобождение от НДС организации и ИП на УСН

Главный бонус – упрощенцы применяют освобождение от НДС автоматом, без подачи каких-либо уведомлений в налоговый орган, если их доход укладывается в определенный лимит (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. Письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Так, в 2025 г. автоматом применяют освобождение от НДС по ст. 145 НК организации и предприниматели, у которых (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• доход за 2024 г. не превысил в совокупности 60 млн руб. Если в прошлом году тоже применялась упрощенка, то учитывается доход по данным налогового учета, то есть указанный у Книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН за 2024 г.:
• доход с начала 2025 г. не превысил тот же самый лимит 60 млн руб.

Минфин в своих письмах разъясняет, что при определении величины доходов в целях соблюдения лимита 60 млн руб. не учитываются (Письмо Минфина от 23.12.2024 № 03-07-11/130125):

• положительные курсовые разницы;
• субсидии, полученные при безвозмездной передаче в государственную и/или муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

А вот для доходов от не облагаемых НДС операций (перечисленных в ст. 149 НК РФ) никаких оговорок нет. А значит, их тоже нужно учитывать в доходном лимите в целях НДС при УСН.

Если организация или ИП на УСН только созданы в 2025 г., то они применяют освобождение от НДС с момента регистрации.

Критерий 60 млн рублей за истекший календарный год оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за истекший календарный год не превысили 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС. Например, при решении вопроса о применении освобождения от НДС с 01.01.2026 нужно будет оценить доходы за 2025 год.

А вот если в 2025 г. доход с начала года превысит 60 млн руб., то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита, организации / ИП придется платить НДС и сдавать декларацию на общих основаниях. К примеру, доход за январь – март 2025 г. превысил 60 млн руб. Тогда с 1 апреля придется перейти на уплату НДС. Правда, упрощенец вправе выбрать при уплате налога с 1 апреля пониженные ставки НДС 5% и 7% при соблюдении соответствующего уровня дохода. Подробнее см., например, здесь.

Также читайте нашу подробную статью про уплату НДС на УСН.

Обратите внимание, при расчете лимита в 60 млн руб. ИП учитывают доход по всем применяемым режимам, например по УСН и ПСН (п. 5 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. Письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Особенности применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ на УСН

Упрощенцы, имеющие право на освобождение от НДС, не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и книги продаж и, как мы уже сказали выше, не подают декларацию по НДС.

То есть у них есть только обязанность следить за уровнем дохода для целей применения освобождения. Как-либо специально подтверждать этот уровень дохода они не должны – ИФНС сама проверит сумму дохода по данным представленной по итогам года декларации по УСН.

Кто может получить освобождение от НДС на общем режиме налогообложения

Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При расчете берется только выручка по данным бухучета по тем операциям, которые подлежат обложению НДС, то есть операции, подпадающие под ст. 146 и ст. 149 НК РФ, в подсчете не участвуют (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). ИП считают выручку по данным книги продаж и книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Полученные авансы ни у организаций, ни у ИП при подсчете выручки не учитываются.

Если организация недавно создана, то она сможет применять освобождение лишь по истечении 3 месяцев (Информация ФНС «Разъяснены особенности применения права на освобождение от уплаты НДС для ИП» от 03.11.2020). При этом в трехмесячный период включается месяц создания (регистрации) (Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-07-14/54111). И даже если в этот период нет выручки, это не помешает получить освобождение, поскольку выручка не будет превышать предельный размер в 2 млн руб. (Письмо ФНС от 03.02.2023 № СД-4-3/1232@).

Посредники (агенты, комиссионеры, поверенные) не включат в выручку суммы, поступившие им во исполнение поручения от принципала, комитента, доверителя.

Еще одна деталь: если организация / ИП реализует подакцизные товары, то освобождение можно будет получить лишь в отношении реализации неподакцизных товаров. Придется вести раздельный учет по подакцизным и неподакцизным операциям (п. 2 ст. 145 НК РФ, Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О). Но если реализуются только подакцизные товары, то освобождение получить нельзя.

Как общережимникам получить освобождение от НДС

В отличие от упрощенцев (см. выше) порядок перехода на освобождение от НДС при общем режиме налогообложения – уведомительный. То есть для получения освобождения от НДС нужно уведомить об этом ИФНС и подтвердить свое право на освобождение. Уведомление можно подать с любого месяца года, а не только с 1 января или 1-го числа очередного квартала.

Итак, не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить в свою ИФНС (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

• уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@);
• выписку из книги продаж;
• выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).

Документы подаются по ТКС или на бумаге (в том числе можно направить их по почте).

Ждать какое-то разрешение от ИФНС не требуется. Сразу после подачи необходимых документов можно переходить на освобождение от НДС, если критерий по сумме выручки соблюден.

Несмотря на то, что ФНС признает право на освобождение от НДС даже при пропуске срока подачи уведомления, такой срок лучше не пропускать, чтобы не допускать споров с налоговиками (Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).

Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Переход на освобождение при общем режиме налогообложения

Если до перехода на освобождение были приобретены какие-то товары, работы, услуги, основные средства и НМА, которые будут использоваться уже в период применения освобождения от НДС, и по этому имуществу (работам, услугам) входной НДС был принят к вычету до получения освобождения, то налог придется восстановить (п. 8 ст. 145 НК РФ). Период, когда нужно восстановить НДС, следующий:

• если освобождение начинает применяться с начала квартала (то есть с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;
• если на освобождение организация / ИП переходит в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом квартале.

По ОС и НМА входной НДС восстанавливается не полностью, а лишь пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки по данным бухучета (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Порядок работы в период освобождения от НДС при общем режиме налогообложения

Организации и ИП на общем режиме, получившие освобождение от НДС, выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делают запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Выставленные счета-фактуры нужно регистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Когда организация или ИП может утратить право на освобождение? Это произойдет, если в периоде освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб. Тогда начиная с месяца превышения, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ). Поэтому важно на постоянной основе следить за уровнем дохода организации / ИП. Например, ИП получил освобождение от НДС с марта 2025 г. Тогда нужно следить за суммой выручки:

• за январь, февраль, март 2025 г.;
• за февраль, март, апрель 2025 г.;
• за март, апрель, май 2025 г. и т.д.

Как мы уже сказали выше, освобождение применяется в течение 12 месяцев подряд. И по итогам этого периода право на освобождение надо подтвердить. Для этого не позднее 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление о продлении освобождения (та же форма, что указана выше, только нужно поставить иную галку в поле «Сообщаю») и документы, которые подтверждают, что за прошедший год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ). Это те же самые документы, что указаны выше – выписки из книги продаж и из баланса либо из Книги ИП.

Или же организация / ИП через год могут отказаться от освобождения, подав в ИФНС уведомление об отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но и в этом случае выручку за истекший год надо подтвердить, чтобы доказать, что правом на освобождение организация / ИП пользовались правомерно.

Что будет, если не подтвердить выручку за год пользования освобождением от НДС? В этом случае придется заплатить за этот период НДС (то есть восстановить налог), соответствующие пени и штраф (п. 5 ст. 145 НК РФ).