Отвечаем на ЕНС-вопросы читателей

Уплата налогов за третье лицо: на чей ЕНС попадут деньги, если в платежке ошибка в ИНН?

 При уплате налога за организацию физлицо по ошибке указало свой ИНН вместо ИНН организации, но в назначении платежа отразило реквизиты компании. Можно ли как-то уточнить платеж?

— Если следовать официальной позиции ФНС, то нет. При заполнении платежки на перечисление ЕНП за третье лицо в поле «ИНН плательщика» указывается ИНН лица, обязанность которого исполняется. Соответственно, если в платежке указан ИНН физлица, то деньги попадут на его ЕНС. Уточнить платеж нельзя, но если сальдо ЕНС позволяет, то физлицо вправе подать заявление:

•или о возврате денежных средств;

•или о зачете в пользу исполнения обязанности по уплате налогов за другого налогоплательщика.

При этом, по мнению налоговиков, реквизит «Назначение платежа» предназначен для указания дополнительной информации о платеже и не предназначен для указания данных о лице, за которое производится соответствующая уплата.

Однако эта позиция не бесспорна. Не так давно АС ВСО пришел к обратному выводу, рассматривая похожую ситуацию. По мнению суда, игнорирование информации, содержащейся в графе «Назначение платежа», приводит к нарушению прав и законных интересов как отправителя, так и предполагаемого получателя платежа. ИФНС должна учитывать всю информацию в платежном документе, а не только «удобные» реквизиты. Как итог — отражение средств на ЕНС отправителя было признано незаконным.

С учетом вышесказанного действуйте по ситуации: если перекинуть деньги с ЕНС физлица на ЕНС организации через заявление не проблема, то лучше так и поступить. А если, допустим, деньги, предназначенные для организации, были списаны в счет погашения личной задолженности физлица, то можно и поспорить. Прецедент в пользу налогоплательщика есть.

Что будет, если отправить деньги на КБК конкретного налога, а не на КБК ЕНП?

 На просторах Интернета попалось разъяснение, в котором было сказано следующее: «при заполнении платежного документа следует указывать только КБК ЕНП 18201061201010000510, а не КБК конкретного налога, входящего в состав ЕНП. Несоблюдение данного правила, неправильное заполнение платежного документа может повлечь ряд последствий, в том числе отсутствие зачета по налогу. Налоговый орган зачислит платеж на соответствующий счет Федерального казначейства. Однако если КБК указан неправильно, платеж не будет учтен на ЕНС, а обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов останется неисполненной».
В связи с этим возник вопрос: действительно ли деньги на ЕНС не попадут, если указать КБК конкретного налога, а не КБК ЕНП?

— Вероятно, указанные разъяснения основаны на Письме ФНС от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@. В нем сказано, что ситуации, при которых плательщики указывают в платежках иной КБК, отличный от КБК ЕНП, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ, а Федеральное казначейство зачисляет деньги на ЕНП, недопустимы.

Однако это вовсе не значит, что если в платежке неправильно указан КБК, то деньги на ЕНС не зачислят. Наоборот. Этот момент в свое время подтверждала ФНС. И по словам специалиста налогового ведомства, по сей день ничего не изменилось.

Попадут ли деньги на ЕНС, если отправить их на КБК конкретного налога

ЧЕРЕПАНОВ Дмитрий Юрьевич Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России, государственный советник РФ 2 класса

— При перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ, в реквизите «104» расчетного документа указывается КБК 18201061201010000510, предназначенный для перечисления денег в качестве ЕНП. Указание КБК конкретного налога необходимо только по платежам, не входящим в ЕНС (госпошлина, налог на профессиональный доход, налог на сверхприбыль и т. д.).

Вместе с тем указание КБК конкретного налога по платежам, входящим в ЕНС, в итоге приведет к учету платежа в составе ЕНП. Однако такая процедура требует дополнительной обработки, а значит, более длительная. Такая ситуация может привести к задержке передачи Федеральным казначейством информации о платеже и, как следствие, влечет негативные последствия: несвоевременное отражение платежа на ЕНС налогоплательщика, образование задолженности, необоснованное применение мер взыскания.

Таким образом, указание КБК налога вместо КБК ЕНП приведет к учету платежа в составе единого налогового платежа, но сопряжено с рисками. Чтобы их нивелировать, рекомендую указывать в платежках КБК 18201061201010000510.

Какой переплате верить: той, что в акте сверки, или той, что в ЛК?

 В личном кабинете ООО отображается положительное сальдо ЕНС, но почему-то оно на 150 тыс. руб. меньше той суммы, что указана в акте сверки по строке 3 «Поступил ЕНП». На какую из этих сумм ориентироваться при возврате переплаты?

ЕНС — структура подвижная. Может случиться и так, что текущее сальдо единого налогового счета в ЛК налогоплательщика отличается от суммы в акте сверки, сформированном на более раннюю дату

— Ориентируйтесь на переплату, указанную в личном кабинете. Дело в том, что в ЛК отображается информация на текущий момент, в то время как акт сверки формируется на конкретную дату, следовательно, и переплата в нем отражена на конкретный момент времени. Но все меняется, и сведения, актуальные сейчас, через минуту могут быть уже устаревшими. Поэтому считать акт сверки документом, однозначно подтверждающим переплату к возврату, нельзя.

К слову, судьи также отмечают, что акты сверки не являются достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты, поскольку законодательство не рассматривает акты в качестве документов, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Как вернуть переплату по налогам на стадии ликвидации ООО?

 ООО находится на стадии добровольной ликвидации. Расчетный счет уже закрыт. Однако несколько дней назад при сверке с ИФНС выясняется, что есть переплата налогов. Возможно ли ее как-то вернуть? Например, на счет руководителя (единственного учредителя).

— К сожалению, вернуть деньги на счет руководителя (единственного учредителя) нельзя, так как возврат положительного сальдо ЕНС на счета третьих лиц (в том числе собственников ликвидируемой компании) Налоговым кодексом не предусмотрен. Деньги возвращаются только на расчетный счет самого налогоплательщика, информация о котором имеется у налоговых органов. Поэтому при закрытых счетах компании вернуть ее переплату никак не получится.

Что можно посоветовать в этой ситуации? Обратитесь в банк и попросите открыть вам новый счет (на практике банки с нежеланием открывают счета компании в процессе ликвидации, но со стороны законодательства ограничений на это нет, поэтому настаивайте на своем). Как только счет откроют, нужно будет дождаться, пока информация о счете появится в базе налоговиков, и только тогда подать заявление на возврат. Гарантий, что этот способ сработает, нет, ведь бюрократические проволочки могут затянуться. И тогда может случиться так, что ООО будет ликвидировано, так и не дождавшись своих денег.

Еще вариант — если сумма переплаты существенная, возможно, имеет смысл отменить ликвидацию (компания же, насколько мы понимаем, еще не исключена из ЕГРЮЛ, а значит, это возможно).

Можно ли взыскать с ИФНС проценты за двойное списание с ЕНС?

 Наша компания выявила двойное списание инспекцией налогов с ЕНС. Впоследствии излишне списанные по ошибке суммы были возвращены на единый счет. Имеем ли мы право на компенсацию в виде процентов? Налоговики говорят, что нет, ссылаясь на то, что спорные суммы были лишь зарезервированы в счет предстоящей уплаты, а резерв нельзя считать принудительным взысканием.

Неправомерное уменьшение налоговиками положительного сальдо ЕНС приравнивается к излишнему взысканию. Так что списанные (зарезервированные) по ошибке суммы инспекция должна возвращать с процентами

— Полагаем, что инспекция должна была вернуть вам излишне изъятые деньги с процентами, и вот почему.

Налогоплательщик вправе распоряжаться деньгами только в рамках положительного сальдо. Однако зарезервированные суммы положительный остаток ЕНС не формируют. Получается, что из-за ошибочных действий налоговиков доступ к повторно списанной сумме был ограничен, у компании не было возможности ее вернуть или зачесть. А потому считать, что спорная сумма являлась частью общей переплаты и не выбывала из распоряжения налогоплательщика, некорректно.

Двойное списание денег с ЕНС является неправомерным. А неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС квалифицируется как излишнее взыскание.

При возврате излишне взысканных денежных средств действует ст. 79 НК РФ, а она предполагает возврат денег с процентами. Так что смело требуйте их с налоговиков. Если не сразу, то через суд с высокой долей вероятности вам удастся получить свое.

В какой момент формируется сальдо ЕНС?

 Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем возврата или зачета. Но на какой момент определяется соответствующее сальдо?

— Сальдо ЕНС формируется на определенные час и минуту, а не на дату. Поэтому при возврате/зачете налога нужно ориентироваться на значение сальдо ЕНС, которое есть именно на момент рассмотрения ИФНС соответствующего заявления. Это особенно важно, когда в один день происходит несколько налоговых событий. Поясним на примере из практики.

Организация подала декларацию с суммой НДС к возмещению и заявление о возврате налога, а после 30 октября случилось следующее:

•в 2 ч 15 мин на основании уведомлений об исчисленных суммах, деклараций и расчетов, представленных компанией, на ее ЕНС были отражены суммы налогов (15,9 млн руб.). Сальдо стало отрицательным;

•в 9 ч 23 мин ИФНС вынесла решение о возмещении (10,9 млн руб.), однако деньги компании не вернула. Причина — НДС к возмещению был признан ЕНП и направлен в счет погашения образовавшегося долга. Сальдо по-прежнему отрицательное;

•в 14 ч 7 мин от компании поступил платеж (15,9 млн руб.). Сальдо стало положительным. Казалось бы, ИФНС должна сделать возврат денег, но нет. Так как на этот момент времени повторного заявления о возврате от организации не поступало, налоговая оставила деньги на ЕНС.

Компания сочла действия налоговиков неправомерными и обратилась в суд, но он подтвердил, что ИФНС все сделала правильно. Формирование значения сальдо ЕНС происходит в режиме реального времени. Если на момент рассмотрения заявления о возврате средств сальдо было отрицательным, то возвращать нечего, и неважно, что было потом. Так что будьте внимательны к очередности действий.

Является ли несвоевременный зачет платежа на ЕНС основанием для отказа в возврате положительного сальдо?

 Компания подала декларацию с суммой НДС к возмещению (10 млн руб.). ИФНС возмещение одобрила. В тот же день было подано заявление о возврате положительного сальдо в сумме возмещения и был пополнен ЕНС, на котором на тот момент был минус (1 млн руб.). Предполагалось, что с учетом пополнения сальдо ЕНС станет положительным и проблем с возвратом по заявлению не возникнет. Однако на следующий день налоговики сформировали сообщение об отказе в исполнении заявления на сумму минуса (1 млн руб.) и вернули на счет компании только 9 млн руб. Обосновали они свои действия тем, что ЕНП был отражен на ЕНС позднее, чем сформировано сообщение. Оказалось, что платеж «шел» на ЕНС почти двое суток. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

— На наш взгляд, действия налоговой инспекции неправомерны. ЕНП учитывается на ЕНС, в частности, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств, если на счете, с которого они перечисляются, есть достаточная сумма. То есть перечисленные средства должны быть учтены на ЕНС в тот день, когда они поступили на счет Федерального казначейства. Почему этого не произошло в вашем случае? Вряд ли кто-то ответит. Возможно, возникли какие-то технические неполадки в программе ФНС (к сожалению, такое бывает). Но ясно одно: проблемы со стороны налоговиков влиять на вас не должны.

Совет

Пополняйте ЕНС заранее, а не в последний момент, и тогда споров с ИФНС удастся избежать.

Если бы ЕНП был отражен на ЕНС своевременно, то на момент обработки заявления о возврате положительного сальдо ЕНС и создания решения о возврате денег сальдо ЕНС хватило бы для возврата всей суммы НДС. А так налоговая инспекция нарушила НК РФ, несвоевременно отразив деньги на ЕНС и неправомерно удержав часть причитающейся к возврату суммы (за это, кстати, она должна еще выплатить компании проценты).

Почему с ЕНС предпринимателя списали личные налоги, если срок их уплаты еще не наступил?

 С ЕНС предпринимателя ИФНС списала деньги, отложенные на уплату налогов по спецрежиму. Как оказалось, ушли они в «имущественный» резерв физлица. Является ли это ошибкой, учитывая, что срок уплаты личных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество) за 2024 г. — до 1 декабря 2025 г.?

— Нет, это не ошибка. Дело в том, что при наличии положительного сальдо налоговый орган автоматически списывает с ЕНС в резерв личные налоги физлиц сразу же, как только отправляет налоговые уведомления, и поступать так ему дает право Налоговый кодекс. А учитывая, что у ИП на ЕНС отражаются и предпринимательские, и личные имущественные налоги, то деньги в отложенную переплату переводятся из «общего котла».

Формируется резерв по имущественным налогам на сумму, не превышающую сумму налогов в уведомлении и в пределах положительного сальдо ЕНС. А если на день отправки налогового уведомления денег на едином счете нет вообще, то резерв сформируют, как только они там появятся. Тут возникает вопрос, что делать с текущими платежами ИП, которые нужно уплатить до декабря. Есть два варианта:

•или пополнить ЕНС на такую сумму, которой хватит в полном объеме и на формирование личного «имущественного» резерва, и на уплату текущих обязательств;

•или просто ждать, когда наступит срок уплаты текущих платежей. При возникновении задолженности резерв по имущественным налогам будет отменен и сумма резерва погасит обязательства с более ранним сроком. Ведь по общему правилу ЕНС исключает одновременное наличие переплаты по одному налогу и задолженности по другому. Но следите за суммами. Если суммы резерва окажется недостаточно, уйдете в минус со всеми вытекающими последствиями.