Прощение долга в бухгалтерском и налоговом учете

Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Главное, чтобы это не нарушило права других лиц в отношении имущества кредитора. При этом кредитору достаточно уведомить должника о прощении долга. Но стороны могут заключить и отдельное соглашение об этом. В налоговом учете кредитора прощенный долг нельзя включить в расходы. Прощение долга дополнительно НДС не облагают.

УСН. Учесть прощенный долг в расходах нет возможности. Дело в том, что для объекта «доходы минус расходы» таких расходов нет в закрытом перечне. В принципе здесь такие же проблемы, как и для налога на прибыль.

Сумму неполученных прощенных процентов по договору займа заимодавец в доходах не учитывает.

НДФЛ. Организация может предоставить заем физлицу, а потом простить долг по займу вместе с процентами. В результате прощенная сумма будет доходом физлица, который облагают НДФЛ. Датой получения дохода будет момент прекращения обязательства.

Прощение долга возможно также в отношении невозвращенной подотчетной суммы работника. Если работник не представил авансовый отчет и организация не удержала подотчетную сумму из зарплаты работника, то это его доход в целях НДФЛ. Доход будет получен на дату списания задолженности подотчетного лица перед организацией.

Организация в качестве налогового агента должна удержать НДФЛ из ближайшей выплаты физлицу при наличии такой возможности. Если до 31 января следующего года НДФЛ не удержан, нужно сообщить об этом физлицу и в ИФНС не позднее 25 февраля.

Страховые взносы. Если организация простила долг физлицу-заемщику по договору займа, при этом физлицо не работает в этой организации, то начислять взносы не нужно. Прощенный долг в этом случае не будет объектом обложения взносами.

Если же заемщик связан трудовым договором с выдавшей заем организацией, то ситуация не такая однозначная. В том случае, когда работнику прощен долг по процентному займу и при этом составлен письменный договор дарения, объекта обложения страховыми взносами нет. При условии, что это не происходит систематически.

Но есть и другое мнение: взносы нужно начислить, так как прощенный заем работнику — это выплата в рамках трудовых отношений.

Если подотчетный работник не представил авансовый отчет и организация не удержала подотчетную сумму из зарплаты работника, то, по мнению Минфина, это также выплата работнику в рамках трудовых отношений и необходимо начислить страховые взносы.

Должник включает прощенный долг в доходы

Налог на прибыль. По общему правилу сумму прощенного долга должник включает в состав внереализационных доходов. И сделать это нужно в день получения уведомления от кредитора об этом.

Возможна ситуация, при которой доля кредитора в уставном капитале должника составляет 50% и более. По мнению Минфина, применить освобождение от налога на прибыль в этом случае должник не сможет. При прощении долга передачи имущества или имущественных прав не происходит, поэтому применить подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.

Приобретенные товары, работы, услуги, долг по оплате которых вам простили, можно отнести на расходы в обычном порядке. Для метода начисления вообще неважен факт оплаты расходов, а при кассовом методе прощение долга считают оплатой.

НДС. При прощении долга должник не начисляет НДС на прощенную сумму, так как такой объект налогообложения не предусмотрен НК РФ. Входной НДС по полученным товарам, работам, услугам принимают к вычету в обычном порядке при соблюдении всех установленных условий. Восстанавливать уже принятый к вычету входной НДС не нужно.

Возможно, организация начислила НДС с полученного аванса, но не отгрузила товары, работы, услуги в счет этого аванса. Если долг ей прощен, принять к вычету этот НДС она не сможет. Дело в том, что начисленный с полученного аванса НДС можно принять к вычету только после отгрузки товаров, работ, услуг либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса.

Если заемщик получил денежный заем, а потом ему простили этот долг, то здесь НДС в принципе быть не может. Ни к начислению, ни к вычету. При получении займа товарами заимодавец предъявляет НДС, который заемщик принимает к вычету. Дальнейшее прощение долга ничего не изменит в плане НДС.

Бухгалтерский учет. На дату прощения долга прощенную кредиторскую задолженность должник включает в состав прочих доходов.

Заемщик включает в доходы и сумму прощенного основного долга, и прощенные проценты по займу. Не имеет значения тот факт, что заем может быть получен от учредителя с 50%-й долей участия. Так как при прекращении обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или имущественных прав, нет оснований для применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

* * *

Организация (или ИП) может простить долг контрагенту, если это не нарушит права других лиц в отношении ее имущества. При этом важно правильно отразить такую операцию в налоговом учете кредитора и должника. Иначе можно получить штрафы от налоговой инспекции.

ЖОГОЛЕВ Алексей Анатольевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению