Средний заработок работников-северян: выделять ли из него суммы РК и ПН

Новые КБК, на которые с 01.01.2025 надо перечислять НДФЛ, приведены:

•отдельно налоговую базу по части зарплаты, к которой применяется 5-сту­пенчатая шкала ставок по НДФЛ (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника. Это основная налоговая база, при которой, в частности, ставка 13% применяется при годовом доходе работника до 2,4 млн руб. (включительно), а свыше 2,4 млн до 5 млн руб. — 15%;

•отдельно налоговую базу по части, приходящейся на районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями. К этой особой базе применяется 2-сту­пенчатая шкала ставок по НДФЛ — 13% при годовом доходе работника до 5 млн руб. (включительно) и 15% с суммы свыше 5 млн руб.

В связи с этим и исчисленный с этих доходов НДФЛ надо перечислять на разные КБК, которых:

•всего 5 (для каждой НДФЛ-ставки — 13%, 15%, 18%, 20%, 22%) для основной налоговой базы;

•всего 2 (для каждой НДФЛ-ставки — 13% и 15%) для сумм в виде районных коэффициентов и процентных надбавок.

И эти КБК надо указывать в уведомлении по НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ.

Как известно, районный коэффициент и процентную надбавку начисляют на выплаты за труд — зарплату, премии, доплату до МРОТ.

Но также есть выплаты работникам, которые рассчитывают на основе среднего заработка, например это отпускные, командировочные, выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Напрямую на эти выплаты районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются. Это происходит косвенным образом через средний заработок. Ведь средний заработок рассчитывают с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда. Как мы помним, в частности для отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску/увольнению), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). Поэтому получается, что в сумму среднего заработка районный коэффициент/надбавка войдет в составе зарплаты и других трудовых выплат, начисленных ранее.

Однако поскольку теперь годовые лимиты доходов работника для основной и особой налоговых баз разные и по ним иные ставки НДФЛ, то у организаций и возникает вопрос: нужно ли суммы отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неотгулянные отпуска разделять на части, а именно:

•на часть, приходящуюся на собственно зарплату;

•на часть, приходящуюся на районные коэффициенты и надбавки?

И если надо делить, то как это сделать? Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина.

Исчисление НДФЛ со среднего заработка у работников-северян

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По моему мнению, указанные суммы на две части делить не нужно. Сумму отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска, которые рассчитаны на основе среднего заработка, необходимо включить в основную налоговую базу по НДФЛ. И исчислять с этих выплат НДФЛ по пятиступенчатой шкале налоговых ставок (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника.

Однако ФНС выпустила официальное Письмо с противоположной позицией, которая не совпадает с мнением специалиста Минфина. ФНС со ссылкой на ст. 139 ТК РФ и правительственное Постановление № 922 об исчислении средней зарплаты указала, что для расчета среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся также и те, которые связаны с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате). И из этого ФНС сделала вывод, что часть отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, относится к налоговой базе, указанной в п. 6.2 ст. 210 НК РФ. И к этой базе надо применять ставки, предусмотренные п. 1.2 ст. 224 НК. То есть часть отпускных, относящаяся к РК и надбавке, облагается так же, как и доход в виде самих коэффициентов и надбавок.

Это Письмо ФНС разместила у себя на сайте как разъяснение, обязательное для применения. А значит, налоговые инспекции на местах будут им руководствоваться.

Заметим, что хоть в Письме говорится о выделении РК и надбавок из отпускных, наверняка это придется делать и из других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка, например командировочных и компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска. Ведь они тоже рассчитываются по Постановлению № 922. В большинстве бухгалтерских программ с 2025 г. уже реализован учет сумм районного коэффициента и надбавки отдельно. И их можно выделить из среднего заработка, надо только обновить программы и воспользоваться новой опцией.

* * *

Что касается выделения РК и надбавки из сумм больничных за первые 3 дня болезни, то по этому вопросу разъяснений ФНС пока нет. Также их нет и по вопросу расчета не облагаемого НДФЛ трехкратного размера выходного пособия при увольнении. Ведь для этих доходов средний заработок надо рассчитывать не по ТК, а по другим правилам. В основе их расчета — среднедневной заработок, когда берутся облагаемые страховыми взносами выплаты за 2 года, предшествующие болезни или увольнению, и делятся на 730.

Однако, учитывая позицию ФНС, не исключено, что придется выделять РК и ПН из больничных и выходного пособия при увольнении.