Учет поступления основных средств в бухгалтерском учете: документы, стоимость и проводки

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От варианта поступления зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления основных средств расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Документальное оформление поступления основных средств

При приобретении нового основного средства нужно получить от продавца один из следующих документов:

• товарную накладную ТОРГ-12;
• УПД;
• накладную по самостоятельно разработанной форме.

А вот если приобретается основное средство, бывшее в эксплуатации, то есть объект, которых у продавца числился в качестве ОС, то кроме вышеназванных документов продавец может оформить передачу имущества актом о приеме-передачи объекта ОС по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1б, если объектов несколько). Если речь идет о передаче здания (сооружения), то оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

В унифицированных актах ОС-1 и ОС-1а продавец заполняет раздел 1 (Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи), а покупатель заполняет в своем экземпляре раздел 2 (Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету).

Далее покупатель оформляет на объект, подпадающий по признакам под понятие основного средства, те же самые унифицированные акты: № ОС-1 или ОС-1а. Либо можно оформить акт по самостоятельно разработанной форме. Сведения из акта переносятся в инвентарную карточку учета основных средств по унифицированной форме № ОС-6, ОС-6а или ОС-6б (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7), либо по самостоятельно разработанной форме.

Если ОС поступают в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, то передающая сторона также должна оформить акт приема-передачи имущества. Можно использовать самостоятельно разработанную форму. Для целей бухучета важно, чтобы в таком акте присутствовали необходимые для первичного документа реквизиты (название, дата операции, описание операции и т.д.) (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина от 16.04.2021 № 62н).

Учет поступления основных средств: используем счет 08

Каким бы способом объект не поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал), изначально фактические затраты на объект капитализируются в бухучете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28). После того, как капитальные вложения завершены и объект готов к эксплуатации, накопленная на счете 08 сумма списывается в дебет (п. 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н):

• счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если основное средство будет использоваться для сдачи в аренду или для получения дохода в виде прироста стоимости;
• счета 01 «Основные средства» во всех остальных ситуациях.

Объект можно принять на учет в качестве основного средства при выполнении следующих условий (п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н):

• объект предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве или продаже продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду или для управленческих нужд;
• объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Завершающий шаг учета поступления основного средства – это определение (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срока полезного использования;
• ликвидационной стоимости (она может быть и нулевой);
• способа начисления амортизации.

Приобретение основных средств за плату: проводки

Объект основных средств отражается в бухучете по первоначальной стоимости, которая складывается из общей суммы капитальных вложений, сделанных до признания объекта основным средством (п. 12 ФСБУ 6/2020; п. 18 ФСБУ 26/2020). В состав первоначальной стоимости могут входить следующие суммы (п. 5, 10 ФСБУ 26/2020):

• подлежащие уплате поставщику (продавцу) суммы в соответствии с договором;
• затраты на доставку, монтаж и установку объекта;
• затраты на проведение пусконаладочных работ (при необходимости);
• связанные с приобретением ОС проценты (если актив является инвестиционным), если имущество приобретено с привлечением заемных средств (в том числе куплено в рассрочку под проценты);
• суммы оценочных обязательств по демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды.

Безусловно, все эти суммы включаются в капитальные вложения за вычетом входного НДС, подлежащего вычету, если покупатель является плательщиком НДС (п. 11 ФСБУ 26/2020).

Покажем, какие проводки надо сделать при приобретении основного средства за плату.

Приобретение ОС через подотчетное лицо

Для того, чтобы продавец правильно оформил документы на организацию-покупателя, подотчетнику нужно заранее выдать доверенность. А подотчетник, в свою очередь, должен предъявить ее продавцу. Тогда, скажем, при приобретении ОС у плательщика НДС в счете-фактуре в строке 6 «Покупатель» будет вписано наименование организации-покупателя.

Приведем проводки по приобретению ОС через подотчетное лицо.

ОС как вклад в уставный капитал

Основные средства, которые получены организацией как вклад в уставный капитал общества, принимаются к учету по фактической стоимости, равной денежной оценке, согласованной участниками общества. При этом такая оценка не может быть выше оценки, определенной профессиональным оценщиком (п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Покажем, какие проводки надо сделать при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал общества.

Объект ОС получен безвозмездно: как учесть и какие проводки

Если основное средство получено организацией безвозмездно, то принять его к бухгалтерскому учету надо по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020). Минфин предлагает определять такую справедливую стоимость в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н (Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, справедливая стоимость – это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. Справедливая стоимость – это цена, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива в текущих рыночных условиях.

Также в первоначальную стоимость имущества можно включить затраты, непосредственно связанные с поступлением ОС и доведением до состояния, пригодного к использованию (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Обратите внимание на такую особенность. По безвозмездно полученным ОС амортизация начисляется в общем порядке. И по мере начисления амортизации первоначальную стоимость за вычетом ликвидационной стоимости нужно признавать в прочих расходах. Покажем проводки по учету безвозмездно полученных основных средств.

Отметим, что если основное средство получено от учредителей в качестве безвозмездной помощи как вклад в имущество общества или дополнительный вклад в уставный капитал, то доход в бухучете не возникает. Необходимо отразить увеличение добавочного или уставного капитала (Приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Про помощь от учредителя-физлица читайте в отдельной консультации.

Основное средство получено по договору мены

Для определения первоначальной стоимости ОС, оплаченных неденежными средствами, есть специальные правила (п. 13 ФСБУ 26/2020). Так, первоначальная стоимость полученного ОС равна справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В общем случае это стоимость, согласованная сторонами в договоре мены.

Если справедливую стоимость передаваемого имущества определить невозможно, то в качестве первоначальной стоимости ОС принимается справедливая стоимость полученного имущества. А вот если невозможно определить ни справедливую стоимость полученного имущества, ни справедливую стоимость передаваемого имущества, то в качестве первоначальной стоимости полученного объекта берется балансовая стоимость передаваемых активов (фактических затрат на выполнение работ или оказание услуг).

Покажем, какие проводки сделать при получении имущества по договору мены, если передачей имущества гасится задолженность за выполненные организацией «А» работы.