Условия предоставления работнику НДФЛ-вычета на недееспособного

По общему правилу вычет по НДФЛ наребенка предоставляется до достижения им 18 лет, а на учащихся очно — до 24 лет. Но с прошлого года появилось дополнение: вычет на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, предоставляется вне зависимости от их возраста. В бухгалтериях не всегда могут однозначно решить, положен ли этот новый вычет работнику в той или иной ситуации. Разбираемся вместе со специалистом Минфина, Советником государственной гражданской службы РФ 1 класса Стельмахом Николаем Николаевичем.

— Признавая совершеннолетнего недееспособным, суд устанавливает над ним опеку.

Опекуном обычно назначается один из родителей. Имеет ли второй родитель право на вычет — как на ребенка (поскольку как супругу опекуна ему вычет не положен)? С одной стороны, для целей НК понятие «ребенок» должно использоваться в значении, установленном семейным законодательством, а по СК РФ ребенок — это лицо, не достигшее возраста 18 лет. С другой стороны, при таком толковании потерялся бы сам смысл вычета, ведь недееспособными чаще признают тех, кто достиг 18 лет.

— В такой ситуации второй родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на своего совершеннолетнего ребенка, признанного судом недееспособным, в размере 1 400 руб. (если это первый или второй по счету ребенок) или 3 000 руб. (если это третий или следующий ребенок) за каждый месяц года до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 руб.

В целях предоставления налогового вычета родителю на ребенка подразумевается соответствующая родственная связь (применяются положения семейного законодательства о происхождении, на основании которого устанавливаются права и обязанности родителей и детей, в том числе совершеннолетних).

— Какие документы (помимо обычных для детского вычета) работодателю нужно запросить у работника?

— Право родителя недееспособного на получение стандартного вычета по НДФЛ, в частности, подтверждают свидетельство о рождении ребенка и судебное решение о признании гражданина недееспособным. Акт органа опеки и попечительства о назначении опекуном необходим только для предоставления вычета опекунам совершеннолетних недееспособных, которые не являются родителями.

— Если у недееспособного старше 18 лет статус инвалида I, II или III группы, положен ли на него повышенный вычет родителям (плюс 12 000 руб. к базовым 1 400 руб. либо 3 000 руб.)?

— Нет, не положен. Исходя из конструкции норм НК РФ, дополнительное предоставление родителям вычета в размере 12 000 руб. предусмотрено только:

•на ребенка-инвалида до 18 лет (предоставляется до окончания года, в котором исполнилось 18 лет);

•на учащегося очно до 24 лет с I либо II группой инвалидности.

На недееспособного старше 18 лет со статусом инвалида дополнительный вычет 12 000 руб. родителям и 6 000 руб. опекунам не положен.

— Вместе с тем ФНС был утвержден код повышенного вычета родителю на недееспособного ребенка-инвалида независимо от возраста (код 129). Со ссылкой на него ФНС в одном из писем ответила, что родителю, назначенному опекуном ребенка-инвалида в возрасте 23 лет, размер повышенного вычета определяется как родителю, а не как опекуну (то есть 12 000 руб., а не 6 000 руб.).

— Дело в том, что категория «ребенок-инвалид» возможна только до 18 лет, по достижении которых она снимается и устанавливается одна из трех групп инвалидности.

Поэтому не бывает справок МСЭ об инвалидности совершеннолетнего с указанием категории «ребенок-инвалид» — только с I, II или III группой инвалидности. А дополнительный вычет 12 000 руб. на совершеннолетнего с группой инвалидности — причем только I либо II группой — предусмотрен, лишь если он учится очно и только до 24 лет.

Соответственно, по той же причине не положен и дополнительный вычет 6 000 руб. опекуну на недееспособного инвалида (за исключением случая, когда тот является учащимся-очником до 24 лет).

— Из-за того что по отношению к совершеннолетнему недееспособному как минимум один из родителей является и опекуном тоже, возникают вопросы о двойном вычете. Например: вправе ли родитель, назначенный опекуном, если второй родитель опекуном не назначен, получать двойной вычет как единственный опекун (притом что у второго родителя тоже есть право на вычет)?

— Родитель, назначенный опекуном, в случае если второй родитель опекуном не назначен, права на получение стандартного налогового вычета в двойном размере не имеет. Вычет ему предоставляется как родителю, а не как опекуну, а единственным родителем он не является. Право на вычет есть и у второго родителя.

— Единственный родитель недееспособного, он же единственный опекун, получает двойной вычет. Вступив в брак, он в силу прямого указания НК теряет право на двойной вычет как единственный родитель. Может ли он получать двойной вычет как единственный опекун, учитывая, что речь идет о вычете на совершеннолетнего и при этом супругу опекуна вычет не положен?

— Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям.

— Бывает, что опекуном недееспособного совершеннолетнего назначен не его родитель — например, оформлена опека над недееспособным племянником старше 18 лет или над недееспособным пожилым отцом. У опекуна есть свои дети, предположим, двое детей младше 18 лет. В каком размере положен вычет на этих детей — по 1 400 руб. как на первого и второго ребенка или 1 400 руб. и 3 000 руб. как на второго и третьего?

— В рассматриваемом примере родителю своих детей предоставляется налоговый вычет на этих детей по 1 400 руб. как на первого и второго ребенка. Здесь недееспособный подопечный старше 18 лет не учитывается при определении количества детей по той причине, что он не является ребенком ни по возрасту, ни по происхождению (для опекуна).

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2024 г.