14.12.2025
УСН «доходы минус расходы»: что меняется и что не меняется с 2026 года
Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН – это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все сложнее... Было. Ведь долгие годы на доходно-расходной упрощенке можно было учесть только те расходы, которые входят в перечень по ст. 346.16 НК РФ. Однако с 2026 года этот перечень расходов становится открытым. И это не
Что является расходом при УСН?
Как и обещали, вернемся к самому перечню расходов. Приведем некоторые из тех, что в нем поименованы:
- расходы на приобретение ОС и НМА. Кстати, с 2026 года сюда же добавили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026);
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на аренду;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
- суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
- проценты по кредитам и займам;
- расходы на командировки;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).
Как видим, сам перечень в целом остается прежним.
Как менялся перечень УСН-расходов с 2020 по 2025 гг.: исторический обзор
За последние несколько лет перечень упрощенных расходов был расширен. Новые виды затрат появились в соответствующей статье НК из-за пандемии коронавируса, а также в связи с событими 2022 года.
Так, с 2020 года упрощенцы вправе учитывать в расходах некоторые коронавирусные затраты. А именно расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением коронавирусной инфекции (пп. 39 п.1 ст. 346.16 НК РФ).
А с 2021 года в списке упрощенных расходов появились (пп. 40, 41 п.1 ст.346.16 НК РФ):
- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами;
- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
- расходы на приобретение медизделий для диагностики / лечения коронавирусной инфекции по правительственному перечню, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, пригодного для использования. Соответственно, расходы на COVID-тестирование, а также выявление антител к COVID-19 можно учесть при расчете упрощенного налога, если проведение таких исследований обусловлено требованиями по обеспечению мер по технике безопасности (Письмо Минфина от 08.09.2021 N 03-11-06/2/72533).
С 2022 года упрощенцы вправе учесть в расходах деньги и/или стоимость имущества, безвозмездно переданного лицам (пп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
- проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с Законом «О воинской обязанности и военной службе»;
- заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании;
- проходящим иную военную службу. К примеру, в войсках национальной гвардии. Полный перечень приведен в п. 93 ст. 217 НК РФ.
Если деньги перечисляются членам семьи указанных лиц, то их также можно признать в расходах на УСН при условии, что эти суммы связаны с прохождением службы / участием военнослужащих в СВО.
Порядок признания расходов на УСН 15%
Напомним, что и доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.
К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» установлен ст. 346.17 НК РФ.
Как уже было отмечено, расходы на УСН принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. К примеру, это относится к расходам на оплату труда, есть отсылка к ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Важное исключение из правила о признании расходов только после оплаты действует с 2025 года для ИП. Они могут учитывать страховые взносы "за себя" независимо от их уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такая поправка была внесена из-за того, что дата уплаты после перехода на ЕНС и ЕНП не может быть раньше срока уплаты. То есть даже если ИП уплатил всю сумму фиксированных взносов в марте 2026 года, срок уплаты их еще не наступил и поэтому с ЕНС их не списали. Однако не смотря на то что их еще не списали, учесть в расходах эти взносы все равно можно. И даже в том случае, если на ЕНС указанные взносы еще не перечислены.
УСН 15% – доходы минус расходы: минимальный налог
Кратко напомним о минимальном налоге. Если на УСН нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов – тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится он в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
