24.04.2026
Курсовые разницы в вопросах и ответах
Организации необязательно быть экспортером или импортером, чтобы получить курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Достаточно зафиксировать договорную цену в валюте, а расчеты вести в рублях. Возможно, это как раз ваша ситуация. Ответы на самые актуальные вопросы по учету курсовых разниц вы найдете в нашем материале.
При полной предоплате курсовых разниц не будет
Возникают ли курсовые разницы в части полученной или выданной предоплаты?
— Нет, не возникают. Причем это справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Не нужно делать пересчет полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса. В целях налога на прибыль выраженные в иностранной валюте доходы надо пересчитать по официальному курсу ЦБ только один раз — на дату получения аванса. Аналогично нужно сделать и при выдаче аванса. Курсовые разницы (КР) могут возникнуть при частичной предоплате.
Но при расторжении договора и возврате аванса уже возникнет денежное требование в иностранной валюте, при пересчете которого в рубли могут быть КР, признаваемые доходами или расходами в налоговом учете.
Если оплата в валюте, свой курс установить нельзя
Какой курс можно использовать для принятия к учету и последующего пересчета стоимости активов и суммы обязательств в иностранной валюте?
— Это зависит от того, в каких денежных единицах будут расчеты. Если в договоре стоимость установлена в условных единицах (у. е.), а расчеты пройдут в рублях, то стороны могут установить свой курс для расчетов. Но если оплата будет в валюте (например, при экспортно-импортных операциях), то необходимо использовать официальный курс Центрального банка РФ либо кросс-курс. Это правило работает как в бухгалтерском учете, так и для целей налога на прибыль.
При расчетах с учредителями положительная КР доходом не будет
Как в учете отразить курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (УК)?
— Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством. В том числе внести иностранную валюту в качестве вклада в УК российского общества. При этом может возникнуть КР, которая в бухучете подлежит зачислению на добавочный капитал общества. Нужно сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК | 75-1 | 80 |
| Получены денежные средства в счет оплаты задолженности | 52 | 75-1 |
| Отражена положительная КР | 75-1 | 83 |
Размер уставного капитала ООО и номинальную стоимость долей его участников определяют в рублях. Если рублевая оценка вклада на дату внесения средств оказалась меньше его стоимости, то вклад нельзя считать полностью оплаченным. Поэтому на добавочный капитал можно отнести только превышение по вкладу, то есть положительную КР.
В целях налогообложения прибыли не учитывают положительные КР, возникающие при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте.
На упрощенке курсовые разницы тоже возникают
Как отражать курсовые разницы в налоговом учете при УСН?
Поскольку с 2026 г. перечень УСН-расходов перестал быть закрытым, «доходно-расходные» упрощенцы могут уменьшать налоговую базу в том числе за счет курсовых разниц, образовавшихся при продаже валюты
— В целях УСН не нужно делать переоценку валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. Следовательно, в этих случаях доходы и расходы в виде курсовых разниц не возникнут.
Но курсовые разницы могут быть при покупке или продаже иностранной валюты. Если вы продали валюту по курсу выше курса ЦБ или купили валюту по курсу ниже курса ЦБ, у вас возникнет КР, которую нужно включить в доходы в целях УСН. Если же курс продажи ниже курса ЦБ, а курс покупки выше, то возникнет КР, которую вы сможете отразить в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы». Потому что с 2026 г. налоговую базу на УСН уменьшают также и иные расходы, определяемые в порядке, который установлен для налога на прибыль. В том числе расходы в виде КР от продажи валюты.
Поступления от продажи иностранной валюты в доход в целях УСН включать не нужно, так как нет факта реализации товаров (работ, услуг).
В налоговом учете КР признают в доходах (расходах) на дату погашения долга
Каковы особенности признания в целях налога на прибыль курсовых разниц по требованиям и обязательствам?
— Положительные КР, возникшие в 2022—2027 гг., нужно включить в состав внереализационных доходов на дату погашения требования или обязательства. Отрицательные КР, возникшие в 2023—2027 гг., нужно включить в состав внереализационных расходов на дату погашения требования или обязательства. То есть исчисленные на конец месяца положительные КР суммируют до момента погашения долга. Аналогичный порядок применяют и к отрицательным КР.
На НДС курсовые разницы не повлияют
Как влияют курсовые разницы на НДС у продавца, если цена установлена в валюте, а оплата будет в рублях?
— Никак не влияют. Если предоплата не предусмотрена, то для определения налоговой базы по НДС иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговую базу корректировать не нужно. Разницы в части НДС, возникающие в момент получения оплаты, продавец учитывает в составе внереализационных доходов или расходов в целях налога на прибыль.
При 100%-й предоплате на день получения аванса продавец начисляет НДС с аванса по курсу ЦБ и принимает его после отгрузки к вычету. На день отгрузки в счет ранее поступившей 100%-й предоплаты налоговую базу по НДС продавец определяет исходя из полученной ранее предоплаты без перерасчета по курсу ЦБ на дату отгрузки.
Как влияют курсовые разницы на НДС у продавца при получении аванса в иностранной валюте?
— Никак не влияют, но НДС нужно считать дважды. Первым делом продавец должен пересчитать сумму полученного аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления аванса и начислить НДС с этой рублевой суммы по расчетной ставке. В день отгрузки нужно определить и начислить НДС исходя из стоимости товаров (работ, услуг), пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. И принять к вычету авансовый НДС без учета изменений курса ЦБ на дату отгрузки.
Следует иметь в виду, что в общем случае НДС по полученному «экспортному» авансу не начисляют и не платят. В том числе при экспорте в страны ЕАЭС. Но в ряде случаев экспортер имеет право отказаться от нулевой ставки. В этом случае нужно определять налоговую базу по НДС дважды, как было сказано выше. То есть и на дату получения аванса, и на дату отгрузки.
Влияют ли курсовые разницы на принимаемый к вычету входной НДС у покупателя, если цена установлена в валюте, а оплата будет в рублях?
— Не влияют. При оплате в рублях после получения товаров (работ, услуг) покупатель принимает входной НДС к вычету в сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Конечно, если выполнены все необходимые для вычета условия. При последующей оплате принятый к вычету налог корректировать не нужно. Возникшие курсовые разницы в части НДС покупатель отражает в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов).
Курсовые разницы в отчете о финансовых результатах
Как отражать курсовые разницы в отчете о финансовых результатах (ОФР) — свернуто или развернуто?
— Положительные и отрицательные КР, которые связаны с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, нужно зачитывать и показывать в ОФР свернуто. За исключением случаев, когда в результате этого пользователи отчетности могут принять неверные решения либо когда развернутое представление предусмотрено федеральными стандартами.
В ОФР курсовые разницы показывают в строке 2340 «Прочие доходы» или строке 2350 «Прочие расходы».
ЖОГОЛЕВ Алексей Анатольевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
