Ликвидируемое ООО передает имущество учредителю-физлицу: что с НДФЛ учредителя

Если единственный участник ООО — физлицо принял решение о ликвидации общества, то по общим правилам после ликвидации он получит все имущество, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами. Облагается ли полученное от ликвидируемого ООО имущество НДФЛ? Кто в таком случае должен перечислить налоги в бюджет и за них отчитаться? Есть ли особенности налогообложения, если учредителем является физлицо, зарегистрированное как ИП на УСН?

Получение имущества от ликвидируемой «дочки» учредителем-физлицом

Участники ООО могут принять решение и добровольно ликвидировать общество, в том числе это может сделать единственный участник. При ликвидации ООО участники получают его имущество, которое осталось после расчетов с кредиторами по долгам общества. При ликвидации ООО участники могут получить денежные средства общества, объекты недвижимости, транспортные средства и другие товарно-материальные ценности.

Стоимость имущества, полученного участником-физлицом, может быть как выше взноса, внесенного им в уставный капитал, так и ниже. Поскольку имущественными правами могут обладать только физлица и юрлица, то в случае добровольной ликвидации ООО и передачи участнику имущества, оставшегося после ликвидации ООО, доходы возникают у физлица, даже если участник зарегистрирован в качестве предпринимателя. А значит, облагаются такие доходы только НДФЛ. Подтверждает это и Минфин, рассматривая продажу ИП доли в уставном капитале ООО.

Как рассчитать НДФЛ со стоимости переданного физлицу имущества

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, ограничен. Доходов в виде стоимости имущества, полученного участником при ликвидации ООО, в нем нет. А значит, они облагаются НДФЛ.

Согласно данным ФНС, за первые 2 месяца этого года ликвидировалось почти 4,8 тыс. организаций

При передаче учредителю имущества (то есть при выплате ему дохода в натуральной форме) налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость этого имущества. Она определяется исходя из рыночных цен (цены сделки с учетом НДС). Рыночную стоимость надо подтвердить документально. Поэтому для ее определения можно привлечь независимых оценщиков.

Выплата, не превышающая расходы на приобретение доли, является доходом участника. Он формирует основную налоговую базу участника-физлица. Доход облагается НДФЛ по специальной прогрессивной ставке, в частности: 13% при налоговой базе по этому доходу за год не выше 2,4 млн руб.; 312 тыс. руб. + 15% с суммы превышения 2,4 млн руб. и т. д.

При этом налоговую базу можно уменьшить на сумму налоговых вычетов в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение своей доли в уставном капитале ООО. А при отсутствии документов — в размере доходов, полученных в результате ликвидации общества, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за год. Однако имущественный вычет участник может получить самостоятельно в ИФНС после представления налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании года и при условии, что он является налоговым резидентом РФ.

Ликвидируемое ООО в отношении дохода в виде имущества, переданного участнику-физлицу, признается налоговым агентом. А значит, со стоимости имущества, которое передается участнику, оно и должно исчислить НДФЛ. Если НДФЛ удержать невозможно (при отсутствии выплат физлицу деньгами), то надо уведомить об этом ИФНС не позднее 25 февраля (но не позднее срока внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО). Инспекция сама рассчитает налог и выставит требование об уплате физлицу.

Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемого ООО, над расходами участника на приобретение доли общества считается доходом в виде дивидендов. И включается в налоговую базу по НДФЛ как доход от долевого участия.

Справка

Налог на доходы, выплаченные в денежной форме, налоговый агент должен удержать в момент перечисления денег. При передаче имущества НДФЛ надо удержать из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать можно не более 50% от такой выплаты.

Определять сумму НДФЛ должно ликвидируемое общество с учетом доходов, полученных им от долевого участия в других организациях. Налоговые вычеты в этом случае не применяются. Но важно получить от участника документы, подтверждающие его расходы на приобретение доли.

Бухучет у ликвидируемого ООО передачи имущества и расчета НДФЛ участника

Передачу имущества участнику при ликвидации ООО будем рассматривать аналогично уменьшению капитала по решению учредителей. А значит, такую передачу расходами признавать не нужно. Сумму задолженности перед участником в размере стоимости причитающегося ему имущества надо отражать как уменьшение на эту стоимость суммы собственного капитала ООО (уставного капитала, нераспределенной прибыли).

В бухучете ликвидируемого общества отражать передачу имущества участнику-физлицу будем следующим образом. Покажем на примере.